Обнаружение фиктивных операций в процессе проверок не должно являться основанием для увеличения суммы налога. При расчете суммы недоимки, подлежащей доначислению, налоговые органы обязаны соблюдать установленный порядок.

Если в сделке задействованы технические организации

В случае, когда при покупке товаров (работ, услуг) налогоплательщик приобретает их через посреднические технические организации, искусственно завышающие стоимость сделки, сумма недоимки должна рассчитываться на основе размера наценки этих компаний к фактической цене товара.

Инспекция может уменьшить сумму возмещаемых расходов (вычетов) на ту часть, которая соответствует завышенной стоимости (согласно определениям, данным в письмах ФНС от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).

Фиктивные сделки позволяют не только списывать затраты, но и учитывать доходы

Решением АС Центрального округа от 24 марта 2026 года (№ Ф10-291/2026 по делу № А14-17763/2022) вынесено решение, имеющее важное значение для дела о признанной фиктивной сделке.

Суд указал на то, что сделки, заключенные фиктивно, не имеют правового значения. Это означает, что по подобным операциям у налогоплательщика не может быть не только расходов, но и доходов . По этой причине при проведении налоговой проверке инспекция не может ограничиться лишь корректировкой вычитаемых сумм. Необходимо также отменить и полученные доходы.

В данном деле отказ в расходах и доначисление налога по сделкам, признанным фиктивными признан неправомерным, так как списанная в доходы кредиторская задолженность по тем же сделкам была включена налогоплательщиком в доходы. Это и привело к завышению доначислений.

Когда расчетный метод не применяется

Обнаружение схем уклонения от уплаты налогов в процессе проверок с привлечением фиктивных или технических компаний не должно приводить к начислению налогов в более высоком размере, поскольку это доначисление не равнозначно санкциям. На это указала ФНС в письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@, основываясь на решениях ВС РФ.

В подобных обстоятельствах размер налоговых обязательств устанавливается исходя из предположения об отсутствии злоупотреблений со стороны налогоплательщика. Даже если предоставлены доказательства наличия формального документооборота с техническими компаниями, организации разрешается учесть фактически понесенные расходы, при соблюдении ряда условий.

Право на учет расходов по мнимой сделке сохраняется, если будут раскрыты реальные контрагенты, а не те, что по документам осуществлял спорные операции. Также нужно указать суммы перечисленных им средств, с которых эти контрагенты должны заплатить налоги.

В случае несоблюдения указанных требований, сумма затрат считается равной нулю, что означает отсутствие расходов. Метод их расчета, закрепленный в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, не применяется.

Расчетный метод используется в тех случаях, когда налогоплательщик не может предоставить документальное подтверждение своих доходов или расходов. Данное положение дает право налоговым органам применять расчетный метод для определения суммы любых налогов.

Метод расчета налоговых обязательств допустим исключительно для добросовестных налогоплательщиков (согласно определениям ВС РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981 и от 1 ноября 2021 г. № 305-ЭС21-15612).

Сведения о фактических владельцах компаний доступны как по окончании проверки, так и в процессе судебного разбирательства.

Если известно, кто выступил в роли фактического продавца (исполнителя) и уплатил налоги по сделке, налоговая инспекция определяет сумму налогов, которые подлежат уплате налогоплательщиком.

Налоговые обязательства будут определяться на основе открытых сведений. Все данные, предоставленные налогоплательщиком, будут изучаться как в комплексе, так и по отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).