Учет дохода от продажи земли для плательщиков ЕСХН.

Автор: | 10.02.2023


Предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, получил доход от продажи земли. Как отразить этот доход в общей сумме доходов?


Письмом ФНС России от 17 января 2023 года № на данный запрос была предоставлена ответ.
БВ-4-7/343@.

Когда можно применять ЕСХН?


Право применять ЕСХН имеют организации и ИП, признанные товаропроизводителями в сельском хозяйстве, при условии соблюдения норм из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.


Одна часть относится к объему производимой сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья. Доля такого производства должна быть не ниже 70 процентов от общей суммы доходов за реализацию.


В расчёт принимается доход от дополнительных услуг, предоставляемых сельхозпроизводителями предприятиям растениеводческого и животноводческого секторов.


Поступление от реализации подлежат учету согласно положениям статей 248 и 249 Налогового кодекса. Необходимо учитывать, что доходы, перечень которых указан в статье 251 кодекса, не включаются в расчет.


Согласно правилам указанных статей доход от реализации формируется за счет выручки от продажи собственного и ранее купленного товара, выполненных работ и оказанных услуг, а также поступлений от продажи имущественных прав.


Доходы от реализации рассчитываются, учитывая все поступления, связанные с оплатой проданных товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Форма получения доходов — денежная и (или) натуральная — не имеет значения.


Доход от продажи организации земли следует включать в общий объем доходов от реализации.

Судебная практика

В своем письме Инспекторы руководствуются судебной практикой по данному вопросу.


Если компания занималась продажей земельных участков не постоянно, а разово, то при расчете доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции доход от продажи земли исключается из общего объема выручки.


Подобные выводы отражены в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.02.2010 № 10864/09, определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2010 № ВАС-5968/10 и письме Федеральной налоговой службы от 27.12.2019 №
СД-4-3/27083@.


Письмо налоговиков указывает на необходимость учитывать долю дохода от продажи земли при расчете общей суммы выручки.

  • Необходимо выяснить, представляет ли собой сделку по продаже недвижимости единовременным событием или осуществляется систематически.
  • Приняв во внимание данные и соответствующие правовые позиции, отраженные в решениях высших судов.