Предприятие с упрощённой системой налогообложения, чей доход превысит установленный лимит, должно перейти на общеустановленную систему. В случае отсутствия желания менять режим уплаты налогов, можно уменьшить размер доходов путем возврата авансов.
К концу года большинство компаний уже предсказывают итоговые результаты и могут внести последние изменения.
Компания на упрощенном режиме налогообложения, которая рискует лишиться этого спецрежима из-за превышения предельного размера доходов для применения УСН, может вернуть контрагентам авансы и тем самым скорректировать выручку.
Разрешенный предел доходов на УСН в 2023 году
Максимальный доход для применения упрощённой системы налогообложения – 200 миллионов рублей, установленных пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Ежегодно значения корректируются с помощью дефлятора.
В 2023 году системой налогообложения «Упрощённой» могут пользоваться компании с доходом не более 251,4 млн рублей после индексации. При превышении этой суммы компания обязана перейти на общеустановленную систему налогообложения.
Если выручка компании за налоговый период превысит установленный лимит, организация теряет право применять УСН с начала квартала, когда произошёл перевыход (пп. 1 и 3, п. 1, ст. 346.25 НК РФ).
Возвращенные авансы не учитывают в доходе на УСН
В налоговом периоде поступления авансов от покупателей или заказчиков на товары учитываются при расчете базы по упрощенной системе налогообложения.
В письме от 22 июня 2023 года № 03-11-11/58153 Министерство финансов России разъяснило, как включают суммы возвращенных авансов при определении предельного дохода для упрощенной системы налогообложения.
При возврате покупателям или заказчикам внесенных ими ранее задатков к сумме возврата применится уменьшение доходов соответствующего налогового периода.
При возврате авансов, полученных в 2022 или 2023 годах, в 2023 году, размер базы по УСН за этот же год уменьшается на сумму возвращенных авансов.
Если компания на упрощенном налоговом режиме за текущий год превысила доходный лимит и возместит авансовый платёж контрагенту после пересчёта доходов, она может сохранять право на упрощёнку.
Письмо Минфина РФ от 22.06.2023 № 03-11-11/58153
Как учитывать суммы возвращенных авансов при определении максимального объема доходов для использования системы налогообложения «Упрощённый»?
Департамент налоговой политики, изучив обращение о применении упрощенной системы налогообложения, сообщает.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика, вычисляемые по статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 миллионов рублей, то такое лицо теряет право на применение УСН с начала квартала, в котором произошло это превышение доходов.
Налогоплательщики при вычислении объекта налогообложения для налога по упрощённой системе определяют доходы согласно пунктам 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно статье 248 пункта 1 Кодекса к доходам относятся доходы от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, определённых в статьях 249 и 250 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках, а также получение другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Покупатели оплачивают поставки товаров авансами. Налогоплательщики, пользующиеся упрощенной системой налогообложения, учитывают полученные авансы при расчете налога в отчетном периоде получения.
Статья 346.17 Кодекса гласит: при возврате налогоплательщиком покупателям ранее полученных авансов сумма возврата уменьшает доходы соответствующего налогового (отчетного) периода.
При возврате в 2023 году налогоплательщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения, авансов, полученных в 2022 году, сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу) за 2023 год.
Для применения пункта 4 статьи 346.13 Кодекса возвращенные авансы учитываются в аналогичном порядке.
В настоящем письме Департамента нет правовых норм, конкретизированных предписаний или норм правового акта. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный характер и не мешают налогоплательщикам руководствоваться нормами закона в понимании, отличающемся от изложенного в письме.
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ