В НК РФ представлен примерный список видов деятельности, разрешенных для применения патентного специального режима. Региональные органы власти обладают правом включать в этот перечень иные виды деятельности, при условии соблюдения ограничений, установленных федеральным законодательством.

Индивидуальные предприниматели имеют возможность применять упрощенную систему налогообложения (ПСН) в отношении определенных видов деятельности , перечень видов деятельности указан во втором пункте статьи 346.43 Налогового кодекса. Он не является исчерпывающим, так как регионы имеют право применять ПСН к иным видам деятельности.

ПСН не применяется в отношении следующих видов деятельности:

• деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
• оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;
• услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Существуют также ограничения на осуществление определенных видов деятельности, которые определены федеральными законами. Дополнительные пояснения предоставляются Федеральной налоговой службой и арбитражной практикой.

Согласно Федеральному закону от 9 марта 2022 г. № 47-ФЗ, индивидуальные предприниматели, ранее использовавшие патентную систему налогообложения и занимавшиеся производством ювелирных изделий и других изделий из драгоценных металлов, либо осуществлявшие оптовую или розничную торговлю ими, должны перейти на общую систему налогообложения (пункт 6 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с разъяснениями Минфина, изложенными в письме от 26 декабря 2022 г. № 03-11-10/127504, данное ограничение не действует в отношении компаний и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю ломом и отходами драгоценных металлов, а также производство бижутерии и ремонт ювелирных изделий.

Согласно Федеральному закону от 23 марта 2024 года № 49-ФЗ, производителям и (или) продавцам изделий из серебра предоставлена возможность вновь использовать патентную систему налогообложения, начиная с 1 января 2024 года.

Продажа товаров, подлежащих маркировке, не допускается при использовании патента. К таким товарам относятся лекарственные препараты, обувь, предметы одежды, аксессуары для одежды и другие изделия, изготовленные из натурального меха. Данный запрет закреплен Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ.

Применение пониженных ставок по транспортному налогу недопустимо в случаях, когда для осуществления перевозок привлекаются водители, являющиеся индивидуальными предпринимателями (подтверждается решением Арбитражного суда Центрального округа от 11 июля 2025 года, дело № А09-5365/2024, постановление № Ф10-1259/2025).

ПСН может использовать индивидуальный предприниматель самостоятельно или с привлечением сотрудников. Однако тот факт, что контрагент зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, не дает ему права быть признанным наемным работником. В связи с этим, доходы, полученные от перевозок, если для управления транспортным средством привлекаются водители, являющиеся индивидуальными предпринимателями, не облагаются ПСН.

Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает применения патентной системы налогообложения к оптовой торговле и торговле по договорам поставки. Однако индивидуальный предприниматель, получивший патент на виды деятельности, связанные с производством, имеет право реализовывать произведенную продукцию в рамках этих видов деятельности, если такая продажа является неотъемлемой частью производственного процесса. Например, при изготовлении и продаже хлебобулочных изделий. Продажа допускается любыми способами, включая оптовые, по договорам поставки и через маркетплейсы ( письмо ФНС от 13 августа 2024 г. № СД-4-3/9211@, рубрика «Часто задаваемые вопросы»).