Поправки, связанные с налогообложением операций НДС
Мы начнем с рассмотрения небольших, но важных корректировок, которые вносит Федеральный закон от 25 апреля 2026 года № 104-ФЗ в регулирование налога на добавленную стоимость.
Налоговая льгота в виде освобождения от НДС предоставляется компаниям и индивидуальным предпринимателям, чей годовой доход за предыдущий период не достиг установленного лимита. При этом не учитывается, какой режим налогообложения применялся.
Чтобы воспользоваться льготой, необходимо соблюдать установленный лимит в течение года. В случае, если доходы превысят определенные значения, компания или индивидуальный предприниматель с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, становится плательщиком НДС. Это положение закреплено в абзаце 3 пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Пороговые значения доходов устанавливаются в размере 20 миллионов рублей на 2026 год, 15 миллионов рублей на 2027 год и 10 миллионов рублей на 2028 и последующие годы. В 2025 году данный показатель составлял 60 миллионов рублей.
Первая поправка, которую мы рассмотрим, относится к предприятиям общепита. Так, в пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса, а именно в подпункт 38, регулирующий операции, не облагаемые налогом (освобождаемые от налогообложения), добавлен новый абзац. Согласно ему, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, чей совокупный доход по итогам 2025 года не превысил 60 миллионов рублей, и которые с 1 января 2026 года утратили право на освобождение от НДС, а также индивидуальные предприниматели, лишившиеся с начала года права на применение патентной системы налогообложения при доходе от реализации не более 60 миллионов рублей по итогам 2025 года, могут с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно воспользоваться льготой по НДС для предприятий общественного питания.
Для получения преференции бизнесу требуется соблюдение одного условия: по результатам 2025 года доля доходов от оказания услуг общественного питания должна составлять минимум 70% от общего объема полученных средств%.
Внесенные изменения предусматривают, что величина среднемесячных выплат сотрудникам не влияет на право получения льготы. Напомним, что, как правило, услуги общественного питания освобождаются от налога на добавленную стоимость при условии, что, среди прочего, за предыдущий период среднемесячный доход работников составлял не меньше среднемесячного дохода специалистов, работающих в общепите в данном регионе.
Если ваш бизнес может получить выгоду от указанных изменений, требуется перенастройка кассового оборудования для формирования чеков без НДС. Чеки, оформленные для клиентов с 1 апреля с учетом НДС, следует заменить с помощью корректировочных фискальных документов.
Для поддержания льготного статуса по НДС в следующем году компаниям необходимо до окончания текущего года обеспечить соответствие уровня заработной платы среднеотраслевым показателям, принятым в данном регионе.
Внесены коррективы и в порядок применения НДС по операциям. Пункт 1 статьи 346.15 «Порядок определения доходов», содержащейся в главе 26.2 Налогового кодекса, теперь включает абзац 2. Он устанавливает, что если предоплата была получена в период, когда организация не была обязана платить НДС (включая случаи освобождения от НДС), а отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав) произошла уже после того, как организация стала плательщиком налога, то у нее возникает право уменьшить доход, полученный в момент отгрузки, на сумму НДС, предъявленного покупателю в соответствии с главой 21 Налогового кодекса. Следует учитывать, что данное правило не распространяется на суммы налога, полученные сверх оговоренной в договоре стоимости.
Обновленный пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса применяется и к получению предоплаты до 1 января 2025 года, даже если бизнес на тот момент не являлся плательщиком НДС. Однако, данная возможность доступна при условии, что отгрузка товаров или услуг была осуществлена после 1 января 2025 года, когда бизнес уже стал плательщиком НДС.
Внесены коррективы в порядок определения доходов индивидуальных предпринимателей для целей НДС за 2025 год. В статье 145 Налогового кодекса произошли изменения, касающиеся предпринимателей, которые с начала текущего года стали плательщиками НДС из-за превышения суммы доходов в 60 миллионов рублей, а также индивидуальных предпринимателей, которые с начала 2026 года потеряют возможность использования патентной системы налогообложения.
Федеральным законом устанавливаются условия, позволяющие индивидуальным предпринимателям при расчете страховых взносов за 2025 год не включать в доход проценты, начисленные по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках. В случае, если по результатам пересчета доходы предпринимателя за 2025 год не превысят 60 миллионов рублей, он сохраняет право до конца 2026 года пользоваться освобождением от уплаты НДС по сделкам, при условии соблюдения лимита дохода, установленного для данной цели на год.
Вносятся изменения в пункт 7 статьи 346.45 Налогового кодекса.
После внесения изменений в законодательство, индивидуальный предприниматель, лишившийся права на применение упрощенной системы налогообложения (ПСН) и ставший плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), имеет право на вычет, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, входного НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, которые не использовались в период действия патента, а также по основным средствам или нематериальным активам, приобретенным (ввезенным) до потери права на использование патента. Важно отметить, что речь идет об основных средствах и нематериальных активах, которые не были введены в эксплуатацию или не были приняты к учету до момента утраты права ПСН. Данная возможность вычета доступна только при использовании предпринимателем стандартных ставок НДС.
Поправки, связанные с УСН
Незначительные изменения коснулись упрощенной системы налогообложения и касаются они индивидуальных предпринимателей. Так, коммерсанты, которые в 2025 году применяли ПСН и чей доход по результатам года превысил 20 миллионов рублей, при условии соответствия критериям УСН, могут до 1 июня 2026 года уведомить налоговую инспекцию о своем переходе на упрощенную систему с 1 января 2026 года.
Индивидуальные предприниматели, чей доход по результатам 2025 года превысил 20 миллионов рублей, и которые в декабре 2025 года использовали упрощенную систему налогообложения «Патент» и общую систему налогообложения, а также те, кто ранее применял патентную систему и перешли на УСН с начала 2026 года, имеют возможность изменить объект налогообложения в рамках УСН. О своем намерении необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 1 июня 2026 года.
