Статья 263 НК РФ регулирует расходы на имущественное страхование. Для корректного применения статьи и избегания проблем с налоговиками важно помнить несколько простых правил.
Величина расходов на страхование имущества
Страхование имущества бывает обязательным и добровольным.
В налоговом учёте расходы входят… прочих расходов
:
- Страхование обязательно по тарифам или по фактическим расходам при отсутствии утвержденных тарифов.
- В случае добровольного страхования выплачивается сумма фактических затрат.
При однократном оплате страхового контракта издержки распределяются равномерно, учитывая количество дней действия контракта.
Страхование по выбору, затраты на которое можно учитывать.
Виды добровольного страхования, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.
Чтобы считать платежи по договору добровольного страхования расходами, необходимо выполнить два действия.
- Проверить, соответствует ли текст допускаемым категориям по пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Найти нормативный акт, устанавливающий обязанность для плательщиков налогов вступать в определенный договор для ведения предпринимательской деятельности.
Законом устанавливается обязанность владельцев опасных объектов страховать свои интересы по возмещению вреда, нанесённого пострадавшим в случае аварии на этих объектах (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ).
Какие договора добровольного страхования исключают покрытие расходов?
Судебные решения последних лет установили определенные типы договоров страхования, расходы по которым не подлежат учету.
Судьи отклонили иск фирмы, пытавшейся учесть страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов как расход.
Это страхование не является обязательным. Поскольку речь идет о добровольном страховании, компании необходимо было удостовериться, что оно попадает под допустимые виды, указанные в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации.
В Налоговом кодексе Российской Федерации нет регулирования страховки коммерческих кредитов, а также подобных видов страховок — дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и так далее. Такое страхование не является обязательным для осуществления деятельности фирмы. Следовательно, расходы по договорам такого страхования нельзя учитывать в налоговой базе (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).
Страхование ответственности директоров и работников компании часто практикуется. Расходы по таким договорам не включаются в налогооблагаемую прибыль.
Какие договоры Обязательного страхования не покрывают расходы?
Неприятности случаются даже при наличии обязательного страхования. Чаще всего это связано с ОСАГО.
Арендатор рассчитался за полис, выданный на собственника транспортного средства. Собственник указан и в документах о платеже за страховку. Расходы арендатора были исключены (см. постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).
Расходы на ОСАГО могут быть сняты при договоре аренды транспортного средства с экипажем. В договоре необходимо указать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Без этого условия собственник обязан страховать (ст. 637 ГК РФ), а расходы снимут с арендатора.