
Налоговая служба России направила инспекциям по всей стране справочник, где перечислены основания и причины вызова налогоплательщиков. Теперь руководство главных налоговых органов устанавливает единые требования к заполнению уведомления о вызове руководителей компаний в ИФНС для предоставления пояснений.
Инспекция по Федеральным Налогам вызывает руководителя или представителя компании для выяснения обстоятельств по уведомлению, которое может быть доставлено по электронным каналам связи, заказным письмом или вручено лично с подписью получателя.
В конце 2021 года, как сообщала ФНС в письме от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838Обнаружены нарушения при вызове налогоплательщиков в инспекцию и составлении уведомлений. письме от 09.08.2022 №ЕА-4-15/10350Налоговая служба установила общие положения для всех отделений налоговой службы.
Что должно быть в уведомлении о вызове
В извещении о вызове на предоставление объяснений налоговая служба обязана указывать четыре критерия.
- основание вызова (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- Тип контроля: камероальный, выездной или дистанционный.
- Вопрос, требующий разъяснений от налогоплательщика.
- мотив вызова с конкретикой.
В случае оформления налоговыми органами уведомления вручную в подробном изложении необходимо указывать:
- Виды проверок, послужившие причиной вызова.
- Налог, сбор или взнос: название и налоговый период.
- Информация о контрагентах, включая данные для налоговых счетов (даже если есть разногласия по налогу на добавленную стоимость).
- реквизиты документов (счет-фактура, УПД, договор и др.).
Оснований для вызоваВсего два, причём второе сформулировано нечётко.
- Налоговая проверка.
- Случаи, связанные с выполнением законодательства об налогах и сборах.
Видов контроля Несколько мер, в том числе выделение для иностранных организаций и легализация деятельности.
- камеральная налоговая проверка,
- выездная налоговая проверка,
- За пределами налоговых проверок выполняется контрольно-аналитическая деятельность.
- контрольно-аналитическая работа,
- реализация проекта по «обелению» отрасли,
- исполнение обязанности иностранной организацией,
- Этапы обработки документов при налоговой проверке.
- процедура рассмотрения материалов по статье 101.4 НК РФ,
- иное мероприятие.
Уведомление также должно содержать указание причин вызова, таких как отсутствие или частичное предоставление разъяснений и документов, а также вопросы, требующие дополнительного освящения.
В каких случаях возможен вызов директора, не связанный с проверкой налогов: 12 ситуаций.
Налоговая служба может потребовать встречи с руководителем компании, не прибегая к проверкам.
Инспекция по налогам в письме от 9 августа 2022 года № ЕА-4-15/10350 обозначила 12 признаков, вызывающих сомнения у специалистов и нуждающихся в дополнительной информации.
- Налоговая нагрузка нижеУ нее средний уровень квалификации в определённой сфере экономики.
- В бухгалтерской или налоговой отчетности отражается убыток
на протяжении нескольких налоговых периодов. - В налоговой отчетности отражены большие сумм налоговых вычетов
за определенный период. - Расходы увеличиваются существенно сильнее доходов от продажи товаров (работ, услуг).
- Среднемесячная зарплатаВ среднем на одного сотрудника низкого уровня квалификации приходится одна занятость в сфере экономики региона Российской Федерации.
- Повторное стремление к максимально допустимым значениям для использования особых налоговых схем.
- Предприниматель отражает расходы с максимальной точностью к полученному за год доходу.
- Организация работы по соглашениям с перекупщиками или посредниками («цепь контрагентов»), при отсутствии обоснованной экономической или иной целесообразности.
- Компания не предоставила разъяснений в ИФНС по поводу уведомления о выявленных несоответствиях показателей деятельности, а также запрошенных документов или сообщила об их утере, повреждении и т.п.
- Юридический адрес фирмы неоднократно переводился. Из-за этого компания снималась с учета и снова регистрировалась в налоговых органах, меняя местонахождение («миграция» между налоговыми инспекциями).
- Согласно бухгалтерским отчетам, в компании зафиксировано существенное… отклонение уровня рентабельностиИз показателей прибыльности этой отрасли, согласно статистике.
- Управление финансами и предпринимательской деятельностью с повышенной вероятностью возникновения налоговых проблем.
Письмо ФНС России от 09 августа 2022 года №ЕА-4-15/10350 «О направлении Справочника» (вместе с «Данными для формирования справочника оснований для вызова НП в НО в соответствии с пунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ»).
Федеральная налоговая служба разработала справочник оснований и причин вызова, который используется территориальными налоговыми органами при заполнении уведомления о вызове плательщика налогов, сбора или страховых взносов для дачи пояснений.
До внедрения изменений в программу АИС «Налог-3», предложенные для шаблона уведомления, следует воспользоваться справочником, опубликованным в приложении к этому сообщению.
Важно помнить о необходимости отражения при создании уведомления следующего.
Повод обращения, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса (согласно графике 2 справочника).
2) вид области контроля: налоговых проверок(в соответствии с графой 3 справочника);
Укажите вопрос, по которому налогоплательщика приглашают в инспекцию (согласно строке 4 справочника), и мотивируйте это уточнением (согласно строке 5 справочника).
При ручном указании основания вызова, отсутствующего в справочнике, в описании обязательно указываются вид налогового контроля, где возникла необходимость вызова, наименование налога (сбора, взноса), налоговые периоды, наименование и реквизиты контрагентов (в том числе при наличии разногласий по НДС), реквизиты документа (счет-фактура, УПД, договор и др.).
Руководителям управлений ФНС России по субъектам РФ, а также начальникам межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам с двухуровневой системой управления поручено рассылку настоящего письма в территориальные налоговые органы и обеспечение его применения.
Советник Государства Российской Федерации 3 класса А.В.Егоричев.
Информация для составления списка причин обращения к налоговой инспекции по пунктам 4, пункт 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
№ п/п Основание согласно подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Область действия уведомления по направлению. Формулировка в Справочник Основание для предоставления разъяснений по вопросу:. Причины (уточняющая информация) 1 2 3 4 5 1 в связи с налоговой проверкой камеральная налоговая проверка Представления не полны, требуется уточнение. В связи с этим требуется предоставить разъяснения по Требованию о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX. Не даны объяснения по следующим вопросам:
Нужно разъяснить следующие вопросы.Отсутствие разъяснений по запросу о предоставлении разъяснений (п. 3 ст. 88 НК РФ) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX. Не представлены пояснения по следующим вопросам:
Нужна информация по следующим вопросам.В предоставленных документах отсутствует полная информация, необходимая для удовлетворения Требования о представлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX по п. 1 ст. 93 НК РФ. Отсутствуют необходимые документы с указанными реквизитами.
Обоснование: указать цель запроса документов, например, подтверждение законности заявленных расходов, вычетов, льготы, сниженной ставки налога, отнесения операции (дохода) к необлагаемой, ведения раздельного учета доходов/расходов.Требуется уточнить информацию по фактам, выявленным при изучении предоставленных документах (информацией) по Запросу о предоставлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX. Вопросы, нуждающиеся в разъяснении. Отсутствие предоставления документов в соответствии с требованием о предоставлении документов (информации) от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX (п. 1 ст. 93 НК РФ). Отсутствуют документы с указанными реквизитами, которые запрашивались.
Укажите цель запроса документов, включая подтверждение законных расходов, вычетов, применения льгот, снижения ставок налогов, относят ли операции (доходы) к необлагаемым, ведение раздельного учета доходов/расходов.Дополнительные сведения, предоставленные в ходе допроса (ст. 90 НК РФ). Протокол от__.__.20__ г. № _____ (Имя Отчество свидетеля, данные работодателя (ИНН/КПП, название организации/ФИО ИП)). Вопросы, нуждающиеся в дополнительной информации по итогам допроса. Зафиксированные факты (обстоятельства) во время обследования территорий (помещений, документов). Протокол обследования от__.__.20__ г. № _____ Вопросы, нуждающиеся в дополнении по итогам проведенного осмотра. Представление результатов проверки и объяснение выявленных обстоятельств (статья 95 НК РФ). Вопросы, нуждающиеся в дополнительном освещении вследствие результатов проведённой экспертизы. Запрет въезда плательщику на территорию (в помещение) по ч. 91 Налогового кодекса Российской Федерации. Закон об ограничении доступа сотрудников налоговой службы во время проведения проверки к территории или помещению (исключая жилые помещения) подлежащего проверке с __.__.20__ года № ___ Приход заявок и/или информации из других источников (органы внутренних дел, жалобы граждан и т. д.). Источник запроса/информации, данные получаемых документов, суть полученных данных; суть запроса, сведения о необходимых документах. Основания учета не облагаемых и освобожденных от налогообложения, а также облагаемых по льготной ставке операций в соответствии с правилами Налогового кодекса Российской Федерации. Выбор из перечня статьи НК РФ: 146, 147, 148, 149, 164, 183, 184, 217, 217.1, 284, 284.1 — 284.10, 342, 346.8, 346.20, 380, 381, 422, 427
Выбор конкретного раздела и строки документа.Выявленных налоговых рисков и операций, которые могут привести к недоимке по налогам (сборам, страховым взносам). Взаимодействие с партнером (название контрагента, его ИНН/КПП, налоговой период, данные счета-фактуры (УПД)).
— иное (указывается вид риска)иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. выездная налоговая проверка На основе анализа оригинальных документов и информации, предоставленной по требованию о представлении документов (информации) № XXXXXXXXXXX от XX.XX.XXXX. Вопросы, требующие уточнений. Дополнительные сведения, добытые в процессе допроса (п. 90 НК РФ). Протокол допроса от ____.__.20__ г. № _____ (полное имя свидетеля, данные работодателя: ИНН/КПП, название организации/ФИО ИП) Вопросы, нуждающиеся в разъяснении вследствие полученной информации во время допроса. Факты, обстоятельства установлены путем осмотра территорий, помещений и документов.
Протокол осмотра от __.__.20__ г. № _____.Вопросы о деталях результатов осмотра. В соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации проводится ознакомление с результатами экспертизы и предоставление объяснений по выявленным фактам. Вопросы, нуждающиеся в уточнениях после проведённой экспертизы. Изучение результатов перевода документов и предоставление объяснений по выявленным фактам. Вопросы, нуждающиеся в разъяснении. Установленные обстоятельства во время инвентаризации (п. 13 ст. 89 НК РФ).
Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией от__.__.20__ г. № _____,
Инвентаризационная опись от __.__.20__ г. N ___
Акт инвентаризации от __.__.20__ г. № ___Вопросы, нуждающиеся в объяснении. Несообщение документов (информации) по Требованию о предоставлении документов (информации) пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации от XX.XX.XXXX № XXXXXXXXXXX. Отсутствуют необходимые документы с указанными данными.
Указать цель запроса предоставления документов, например: подтверждение законности заявленных расходов, вычетов, применения льготы или пониженной ставки, отнесение операции (дохода) к необлагаемой, ведение раздельного учета доходов/расходов и т.д.Запрет въезда на территорию (в помещение) уплачивающего (статья 91 Налогового кодекса Российской Федерации). Акт о препятствовании доступе должностных лиц налогового органа во время проверочных мероприятий на территорию или в помещение (исключая жилые помещения) проверяемого лица от ____.____.20__ г. N ___ Отсутствие возможности ознакомиться с оригиналами документов на месте у плательщика (помещение), согласно пункту 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации. Извещение от __.__.20__ года N ____ об обеспечении ознакомления с документами по расчёту и уплате налогов иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. 2 В других ситуациях, связанных с выполнением норм налогового законодательства. вне рамок налоговых проверок Критерии оценки рисков, установленные приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Определение параметров по списку.
Не представлены документы
Налоги, которые платит этот налогоплательщик, меньше среднего показателя для организаций в этой отрасли.
Занесение потерь в бухгалтерские и налоговые документы на протяжении нескольких налоговых периодов.
Запись в налоговом учете больших сумм налоговых отчислений за конкретный период.
Темпы роста расходов опережают темпы роста доходов от продажи товаров (работ, услуг).
Средняя зарплата одного сотрудника меньше, чем средний показатель для данного вида экономической деятельности в регионе России.
Многократные сближения с предельными значениями показателей, определяемыми Налоговым кодексом РФ, которые дают право на применение специальных налоговых режимов.
Индивидуальный предприниматель отражает расход, максимально близкий к доходу, полученному за год.
Финансово-хозяйственная деятельность, организованная через ряд контрагентов-перекупщиков или посредников («цепочек контрагентов»), не имеющая обоснованных экономических или иных причин (деловых целей).
Если налогоплательщик не предоставит разъяснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствий показателей деятельности, а также не предоставит запрашиваемые документы налоговому органу, или сообщит об их уничтожении, порче и т.п.,
Многократная смена адреса регистрации налогоплательщика, приводящая к снятию с учета и постановке на учет в разных налоговых органах.
Разница в показателях прибыльности, рассчитанных по бухгалтерской отчетности, и средних значениям для этой отрасли, предоставленным статистикой, значительна.
Проведение финансово-хозяйственных операций, сопряженных с высокими налоговыми рисками.Наличие доказательств нарушений закона об налогах и сборах (статьи 119.1 — 129.15 Налогового кодекса Российской Федерации). Указывается вид нарушения Получение запроса от компетентного органа другой страны на основании международного соглашения, заключённого Россией. Дата и номер запроса, наименование компетентного органа иностранной страны, перечень требуемых документов с указанием краткой сути содержащейся в них информации. Декларирование доходов из-за границы, полученных на основании автоматического обмена финансовой информацией (CRS). Наименование организации, работающей на рынке финансов, данные из соглашения, временной интервал для расчётов с налоговыми органами. Получение заявок и/или сведений из других источников (органы внутренних дел, заявления граждан и т. д.). Источник запроса и информация, документы полученные от этого источника, содержание этой информации; суть запроса, реквизиты необходимых документов. непредставления налоговых деклараций (расчетов) (ст. 119 НК РФ) Тип налоговой формы (декларации или расчёта), налоговой периода (отчётного, расчётного). Обязанность уведомлять о членстве в иностраних организациях (структурах) (статья 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации). Название зарубежной структуры, отчетный период иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. контрольно-аналитическая работа Наличие данных о сделках с подозрительными партнёрами. Наименование контрагента, номер ИНН/КПП, налоговой (отчетной) периоды, реквизиты счета-фактуры (УПД). иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. реализация проекта по «обелению» отрасли иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. исполнение обязанности иностранной организацией Отсутствие информации о лицах, участвующих в работе иностранной организации (основателях, бенефициарах и руководителях) (п. 3.2 ст. 23 НК РФ) (форма КНД 1120413). иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. Этап проведения налоговой проверки Проведение усиленных мер налоговой проверки. Вопрос, требующий разъяснений при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Выявленные в ходе проверок налоговой инспекции факты Вопрос, требующий разъяснений. Изучение документов, предоставленных правоохранительными и другими органами, которые не были учтены в акте проверки (добавление к акту проверки). Название источника данных, данные из документов от него, краткое изложение полученной информации. иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. процедура рассмотрения материалов по статье 101.4 НК РФ иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. иное мероприятие иное (основание, не предусмотренное справочником) Вопросы (информация) требующие пояснений. Неподавление заявления о прекращении права на использование системы налогообложения по патентам (п. 8 ст. 346.45 НК РФ) (форма КНД 1150025). В результате проверки налоговыми органами установлены основания, упомянутые в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации.
— в связи с прекращением предпринимательской деятельностиОтсутствуют сведения о расчетах по налогу на профессиональный доход, связанные с полученным доходом от продажи товаров, работ, услуг или имущественных прав. Статья 14 Федерального закона номер 422-ФЗ «Об эксперименте по введению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»».