Несвоевременная уплата налога может привести к образованию отрицательного остатка на Едином налоговом счете фирмы. В этом случае налоговые органы предпримут действия для принуждения компании к погашению задолженности перед бюджетом. Одной из таких мер является начисление штрафных санкций, но налоговые органы не всегда вправе применять ее.

Расчет пени за несвоевременную уплату налогов происходит по определенной схеме

Размер пени рассчитывается в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности определяется в процентах от суммы отрицательного сальдо на ЕНС.

Срок просрочки отсчитывается с даты возникновения и до даты погашения, включая е).

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации определены стандартные правила начисления пеней:

• в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), — 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;
• в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Хотя это и общий порядок, изменения, которые были внесены Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ в статью 75 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 5.1), определяют, что в период с 1 января по 31 декабря 2025 года размер процентной ставки пени для юридических лиц устанавливается на уровне:

• в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
• начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
• начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.

В соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ, в статью 75 Налогового кодекса Российской Федерации вновь были внесены изменения. Налогоплательщикам предоставляется возможность использовать этот временный механизм для начисления пеней в период с 1 января по 31 декабря 2026 года.

Когда пени не начисляются

В статью 75 Налогового кодекса Российской Федерации внесено правило, согласно которому пени не начисляются, если налогоплательщик перевел средства на Единый налоговый счет, но допустил ошибки при заполнении уведомления о сумме налога или не передал его.

Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

В письме от 27 марта 2023 г. № 03-02-07/26504 Минфин указал, что неуплата или частичная уплата налога (сбора, страховых взносов) не будет рассматриваться как правонарушение, если у налогоплательщика с даты наступления срока уплаты до момента вынесения решения о привлечении к ответственности на протяжении всего периода сохранялось положительное сальдо ЕНС, достаточного для полной или частичной оплаты налога. В такой ситуации налогоплательщик освобождается от ответственности в пределах суммы положительного сальдо ЕНС.

Существует еще один повод для отмены начисления пеней. Если блокировка счета была инициирована налоговым органом, пени по недоимке продолжают начисляться. В противном случае, если решение о блокировке вынесено судом, пени на недоимку не начисляются (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Решением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июня 2024 года № 1740-О, налоговый орган имеет право взимать пени, лишь при условии, что им были предприняты необходимые действия в установленный срок принудительному взысканию сумм налога. В связи с этим, в Кассационном определении от 9 апреля 2025 г. № 20-КАД25-1-К5 Верховный Суд РФ отметил, что при истечении сроков исковой давности для взыскания налога и последующей утрате права на взыскание, начисление пеней также не допускается.