Ошибки в счетах-фактурах вызывают разногласия с проверяющими органами. Налоговики часто отказывают в вычете, используя любые имеющиеся у них возможности. Состав показателей и порядок заполнения счета-фактуры установлены приложением №1 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137. Но трудности возникают даже при заполнении первой строки счета-фактуры.
Правила нумерации счетов-фактур
Строка первая предназначена для номера и даты счета-фактуры.
Счет-фактуры нумеруются последовательно, начиная с первого номера за год или налоговый период. В этом заложены три ключевых момента.
- Счета-фактуры следует составлять по дате.
- Нумерация проводится для всей компании, учитывая все ее отделения.
- Счета-фактуры можно нумеровать как по годам, так и по налоговым периодам. Начало нумерации может быть с 1 января, первого числа каждого квартала или даже месяца.
Счет-фактуру следует выписать не позже чем через 5 календарных дней, начиная с…
- С момента отправки товара (осуществления работ, предоставления услуг) или передачи прав на имущество.
- С момента получения денежных сумм, частичных платежей за будущие поставки товаров (выполнение работ, предоставление услуг) или передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). В данный пятидневный период входит день отправки товара.
Но есть и нюансы.
Изменяется ли порядок нумерации счетов-фактур во время года?
Из сообщества ВКонтакте выяснилось, что у бухгалтеров возникают трудности с нумерацией счетов-фактур.
Вот что написал один из наших подписчиков:
Можно ли присвоить авансовым счетам-фактурам отдельный префикс в нумерации начиная со второго квартала, если до этого все реализации имели единую нумерацию?
Что можно посоветовать коллеге?
Из вопроса следует, что фирма ведёт нумерацию счетов-фактур поквартально. В её учетной политике это должно быть указано. В данном случае всё согласуется с нормой.
Что касается составных номеров с дефисом и цифровым индексом, обратим внимание на то, что их можно использовать для.
- обособленных подразделений;
- участников простого товарищества;
- доверительных управляющих.
Пояснения к подпункту «а» пункта 1 правил заполнения счета-фактуры даются в письмах Минфина от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/52 и от 27 марта 2012 г. № 03-07-09/30.
Авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами, особый порядок для них не установлен (см., например, письмо Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284).
Следует ли исправлять номера счетов-фактур?
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура обязан включать порядковый номер и дату составления. О порядке нумерации в тексте нет информации.
Следовательно, право на вычет НДС у покупателя не зависит от особенностей формирования порядковых номеров счетов-фактур продавцом.
Несоответствие нумерации не мешает принять НДС к вычету (Постановление АС Поволжского округа от 2 ноября 2016 г. № Ф06-13869/2016).
Министерство финансов России считает, что исправление ошибки в нумерации счетов-фактур не обязательно, поскольку это не критично и не мешает заявлению вычета по налогу (письмо от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).
Независимо от того, как продавец нумерует свои счета-фактуры, даже при нарушении правил, это не влечет за собой никаких последствий для покупателей. Покупатели вправе принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам. Любая неправильная нумерация счетов-фактур не мешает налоговикам при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.
Продавец, выписавший счет-фактуру с ошибной нумерацией, не понесет ответственности. Главное для него — правильно рассчитать сумму налога к уплате в бюджет и полностью отобразить ее в декларации, подаваемой в инспекцию.