
В текущем году Федеральная Налоговая Служба демонстрирует повышенную активность: предпринимателей чаще вызывают для допросов, а сотрудники отдела боевой эксплуатации в гражданской одежде могут неожиданно проведать офис.
На конференции юристы поделились информацией о главных трендах и эффективных приемах общения с представителями налоговой службы. Право.ru.
Налоговый контроль
В 2021 году частные компании активнее прибегают к налоговому мониторингу. Ранее его преимущественно выбирали государственные организации. Камеральный контроль фактически отменен. Вместо него увеличен срок налогового мониторинга. Выездную проверку могут провести, но это исключительная мера.
Для перехода к налоговому мониторингу требуется…
-
Обеспечить единый порядок ведения учета в группе компаний. Информация для налоговых органов подается в стандартном формате.
-
Обеспечить доступ к информации о всех операциях учета.
-
Снизить вероятность уплаты дополнительных налогов.
-
Осуществить стандартизацию, внедрить и автоматизировать проверочные мероприятия.
-
Устроить системы внутреннего контроля организации. Например, нужно оформить внутренний аудит, а также разработать стандарт найма сотрудников.
-
автоматизировать ручные корректировки налогов;
-
Разработайте электронный архив для хранения данных. В нём должны присутствовать сканы всех первоначальных документов, завершающих сделки.
Обратите внимание
Главные тренды проверок заключаются в отсутствии единой судебной практики, большой роли разъяснений налоговой службы и существенных суммах начислений.
Предпроверочные мероприятия налогового контроля стали заменять выездные налоговые проверки.
Предпроверочные действия разнообразны. Часто применяются допросы, реже — экспертизы. Налоговая использует и мероприятия, не указанные в НК, например, вызов на «комиссии». Главное преимущество предпроверок для налогоплательщика — более гибкие сроки, чем при выездной проверке.
Верховный суд разрешил контролировать экономическое обоснование расходов при возврате налога на добавленную стоимость.
Читать далее…
Налоговая служба ежегодно собирает всё больше средств в рамках контрольных мероприятий. Количество выездных проверок уменьшилось, но сумма доначислений возросла. Процессуальные особенности налоговых проверок 2021 года стали более длительными, жёсткими и сложными. Инспекции систематически нарушают сроки проведения проверок, а суды считают это незначительной проблемой, не являющейся основанием для отмены решений. Налоговая служба и МВД всё активнее взаимодействуют. Данные из налоговой применяются для возбуждения уголовных дел, а на выездные проверки прибывают сотрудники ОБЭП в штатском.
Налогоплательщик должен быть активным с начала проверки. Важно правильно и быстро отвечать на требования инспекции, предоставить юристам свидетелям на допросе, участвовать в экспертизах и, если необходимо, обжаловать действия налоговой. В таком случае доначислений обычно меньше, чем при бездействии.
Обратите внимание
В судах у налогоплательщиков чаще всего получается только изменить сумму после получения письма о корректировках от налоговой инспекции. Есть два варианта: компания изменяет сумму или попадает в план выездных проверок. Важно проанализировать риски и заплатить там, где действительно нужно, чтобы защитить остальное. Из документов ФНС для служебного пользования следует, что нужна корректировка больше 15%. Но необходимо смотреть на среднюю сумму доначислений по региону. Если вы не дотягиваете до этой суммы, то, скорее всего, выездную проверку проводить не будут, ограничатся намеками на корректировки.
Случается, что Налоговая обещает тематическую проверку по определенному налогу, однако их проводят нечасто. Чаще такое заявление – просто способ подтолкнуть налогоплательщика уплатить долг. В случае если ваша инспекция доначислит вам недостаточно, УФНС может провести повторную проверку в качестве контроля работы вашей инспекции, советует юрист.
«Война и мир»
Споры в судах демонстрируют темы, которые потом отражаются в планах налоговых проверок. Примечательным примером служит дело «Фирмы «Мэри» о налоговой реконструкции (дело № А76-46624/2019). Оно подтвердило позицию ФНС из письма от 10 марта 2021 года.
Обратите внимание
К сожалению, сейчас суды низшей инстанции перестают исполнять указания вышестоящих и принимают решения в противоречии с подходами Верховного суда. Одним из таких споров, где ВС пришлось напомнить о старых подходах, является дело «Юг-Новый Век» (дело № А32-56709/2019). Низшие инстанции не смогли отличить движимое имущество от недвижимого.
Третье место занимает свежее решение Верховного Суда по жалобе «Северстали», где компания добилась сохранения местной льготы (дело № А40-248146/2019). Юрист отмечает, что региональные нормативные акты о льготах обычно написаны недостаточно четко. Верховный Суд разъяснил, почему недопустимо обманывать инвесторов и что такое стабильность инвестиционных отношений.
Обратите внимание
Юристы обеспокоены практикой регулятора в интерпретации неизменных норм НК не в пользу налогоплательщиков, особенно касательно акциза. Например, сейчас понятие «производства» для целей акциза (п. 3 ст. 182 НК) трактуется не в пользу налогоплательщика. В разные годы Минфин занимал противоположные позиции по этому вопросу. Сейчас добавление присадок или керосиновой фракции в дизтопливо на нефтебазах и заправках квалифицируют как производство и хотят обложить акцизом «задним числом». Это подрывает доверие к государству и наносит серьезный финансовый удар независимым и некрупным участникам рынка.
Взыскание задолженности и перенос убытков
Два значимых дела рассматривались судом: «Неринги» и «Евроизола». В деле «Неринги» СКЭС установила, что нарушение срока налоговой проверки существенно, лишь когда затрагивает предельный срок судебного взыскания задолженности — два года. Однако в таком случае налогоплательщик обязан доказать свою непричастность к длительности проверки (дело № А21-10479/2019).
Контрагенты могут быть признаны недобросовестными, снимая с компании ответственность.
Читать далее…
В деле «Евроизола» экономколлегия постановила, что перерасчет в текущем налоговом периоде допустим только при условии, что старые ошибки не приведут к ущербу бюджету (дело № А72-18565/2019). Это означает, что ФНС будет проверять, не пытаетесь ли вы обойти 50-процентное ограничение на перенос убытков и срок возврата излишне уплаченного налога.
Последние заявления чиновников касаются повышения ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Законодательство пока неизменено, но трудности возникли в судебной практике. В 2019 году предприятия горнодобывающей отрасли Челябинской области столкнулись с непомерной налоговой нагрузкой по НДПИ. Федеральная налоговая служба теперь считает объектом обложения по НДПИ не строительный камень как продукцию горнодобывающей промышленности, а щебень как продукт переработки.
Постановление Пленума ВАС от 18 декабря 2007 года № 64 указывает: конечная продукция не всегда считается полезным ископаемым только по причине указания такового в технической документации плательщика. По мнению Роженцова, желательно подтвердить эту позицию актуальными судебными решениями.
Верховный суд разделил движимое и недвижимое имущество.
Читать далее…
Основной тренд налоговой — возмещение убытков по налогам направлять контрагенту. Если виноват он, то и возмещать должен этот субъект, а не казна. Критерии оценки операций с точки зрения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК): реальность, исполнение надлежащим лицом, наличие самостоятельной деловой цели и действительный экономический смысл операции. У технической компании два основных признака: не исполнение налоговых обязательств по сделкам и отсутствие реальной экономической деятельности. Последний критерий лишний, полагают эксперты, ведь компания может работать и при этом помогать другим организациям снижать налоговую нагрузку.
Обратите внимание
Если ряд компаний применяют схожие методики индивидуализации, ФНС полагает, что это может свидетельствовать о мнимом разделении крупной организации. В случае безвозмездного использования товарных знаков суды поддерживают позицию налоговой инспекции. Возмездная франшиза способна в некоторых ситуациях разрешить эту проблему. Тем не менее, вопрос взаимосвязи и подчинения сохраняется.
Юристы отмечают, что налоговики, как правило, не идут на переговоры о мировом соглашении в первой инстанции. Любого государственного служащего могут заподозрить в коррупции, поэтому обсуждают мировое только тогда, когда ясно, что решения в их пользу не будет. Плюс такого разрешения спора в том, что ФНС не оспаривает свои мировые соглашения в суде. Среди минусов юристы называют долгое согласование.
Труднодостижимые IT-льготы
В сфере налоговых льгот для IT наблюдается множество проблем. Например, критерии квалификации программного обеспечения для получения преференций не определены ясно. Программному обеспечению положена льгота только в том случае, если оно не является рекламным.
Однако, можно ли считать рекламой информацию о продаже товара на своем сайте? Нет, считают юристы.
Обычно IT-компании не создаются с нуля. Федеральная налоговая служба начинает проверять, не является ли создание новой компании разделением уже существующего бизнеса. Инспекторам будет повод для беспокойства, если «IT-дочка» оказывает услуги только материнской компании, а та платит за них суммы, вызывающие подозрение.
«Движется – не движется, косвенно, но прямо»
Это не загадка и не строчка из песни. Это две большие проблемы, которые до сих пор далеки от разрешения. Суды, разграничивая движимое и недвижимое имущество, сосредоточены на критериях недвижимости и применяют Гражданский кодекс. Верховный суд же формулирует признаки движимых вещей и для налоговых целей использует формальные критерии бухгалтерского учета.
-
покупка вещи как движимой;
-
Засчет имущества как самостоятельного предмета учета.
-
самостоятельное целевое назначение оборудования;
-
Объединение активов в единый пул целесообразно, если срок их полезного использования совпадает.
Юристы считают, что судебная практика ещё будет уточнять эти не вполне ясные критерии.
Разделение прямых и косвенных затрат также вызывает трудности.
В этом вопросе сложность заключается в открытости списка прямых расходов, который плательщик налога может расширить в собственных документах. Остальные траты считаются косвенными.
В настоящее время действует благоприятствующий ФНС приоритет прямых расходов. В случае, если налогоплательщик признает свои расходы косвенными, необходимо будет подтвердить это с помощью экономически обоснованных показателей. Судебная практика по таким делам печальна: около 90% решений отдаётся в пользу инспекций.
Обратите внимание
ФНС за первый квартал 2021 года провела на 140% больше ценовых проверок, чем за весь 2020 год. Всего было проведено 63 проверки. Проблемы могут возникнуть и без проверки: предпринимателей и сотрудников вызывают на допросы с предложением оплатить дополнительный налог. Часто налогоплательщики соглашаются, поэтому ценовых проверок не проводится. Любую сделку могут проверить. Ценовой контроль сейчас глобальный, процедуры различаются. Даже сделки, формально относящиеся к неконтролируемым, подлежат анализу по концепции необоснованной выгоды.
Остаётся вопрос о списании расходов при нереализованных инвестициях. Федеральная Налоговая Служба внимательно рассматривает причины завершения инвестиционного проекта и всегда рассчитывает на последующее использование оставшегося имущества. Например, компания стремится списать расходы на дорогостоящую проектно-документацию, а налоговые органы предлагают найти способ её реализации в другом месте.
Верховный суд отказал Федеральной Налоговой Службе в сокращении срока действия налоговых преференций.
Читать далее…
纳税人 должен аргументировать три момента. Во-первых, доказать стремление к прибыли при реализации инвестиционного проекта, демонстрируя предварительные расчеты доходности и окупаемости. Во-вторых, подтвердить фактическое использование средств. В-третьих, объяснить отказ от завершения проекта, приводя веские причины: например, проблемы с поставками из-за пандемии или смену владельца бизнеса.