
Налоговая инспекция может увеличить сумму НДС и аннулировать вычеты, но не имеет права исправлять счета-фактуры с ошибками для уменьшения налога к уплате. Плательщик должен уплатить НДС в соответствии со счетом-фактурой. Исправить документ может только продавец.
Учет НДС у продавца
Продавец выписывает покупателям счета-фактуры
и регистрирует их в книге продажПо информации из книги продаж составляется декларация по НДС с данными о налоговой базе и рассчитанной сумме налога.
Продавец в книге покупок отражает полученные счета-фактуры для возможности заявления вычетов по НДС.
Продавец определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, путем вычитания из суммы «исходящего» налога, указанной в книге продаж, суммы входного налога, отраженной в книге покупок.
Обязанность продавца по оплате НДС в бюджет возникает при выставлении счета-фактуры с указанным НДС. В том числе в случае неправильного указания на операции, освобождённые от НДС. В подпункте 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации содержится прямое указание на это.
Когда требуется исправить счет-фактуру
Необходимость составления исправленного счета-фактуры может возникнуть при наличии ошибок. ошибки в:
- Если исходный документ указан неверным месяцем или годом, уточните дату.
- В случае несоответствия реквизитов поставщика или покупателя действительности (неверный ИНН, адрес, наименование и тому подобное).
- Указание грузоотправителя и грузополучателя при отсутствии их соответствия лицам, фактически осуществлявшим отгрузку и прием товара.
- реквизитах документа на перечисление аванса;
- названии и коде валюты документа;
- Указание названия товара (работ, услуг).
- Неверное указание стоимости или объема товара.
- В размере ставки, а значит, и в сумме НДС, а также в общей сумме документа.
- При отсутствии информации о стране происхождения и регистрационном номере таможенной декларации для импортных товаров.
Чтобы исправить ошибки, нужно создать новый счет-фактуру, а не корректировочный. КорректировочныйИзменения сведений о поставке совершаются при необходимости урегулирования разногласий между участниками договора.
Как вносить исправления в счет-фактуру
Корректировки осуществляются путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата выписки первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. В строке 1а указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели отражаются согласно Правилам заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).
Исправления, вносимые в счет-фактуру, у продавца отражаются в книге продаж.
В случае исправления счета-фактуры в том же квартале, когда был составлен оригинал, в книге продаж необходимо аннулировать первичную запись о нем со знаком минуса. После этого следует отразить корректированный счет-фактуру.
Продавец, если исправил счёт-фактуру после окончания квартала, в котором его составили, аннулирует первоначальный и регистрирует исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, где был составлен первоначальный документ.
При выявлении ошибки в счете-фактуре инспекторы разрешают ее исправить до завершения проверки. Такой подход не запрещен Налоговым кодексом, что подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).
Продавец может исправить ошибку в счет-фактуре.
Если плательщик налога допустил ошибку при составлении счета-фактуры и указал избыточный НДС, ему следует внести корректировку в документ или уплатить в бюджет полную сумму налога, указанную в счете.
В ходе продажи жилья организация допустила ошибку, предоставив покупателю счет-фактуру с указанным НДС. Покупатель внес соответствующую сумму, а организация отразила её в декларации вместе со вычетами входного налога. Во время проверки ИФНС выяснилось, что… операция не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).Компания не имела оснований для применения вычетов по пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекторы аннулировали вычеты и предъявили требование о доплате налога.
Плательщик налогов считал недопустимыми в этой ситуации не только… вычетыСчитая операцию льготируемой, заявитель отказывался от уплаты налога и настаивал на снятии как вычетов, так и начислений. Суд поддержал позицию ИФНС.
Пока в выставленный счет-фактуру не будут внесены корректировкиНалогоплательщик обязан уплатить налог на добавленную стоимость (НДС) и может изменять счёт-фактуру только сам. В таких прав у налоговой службы нет.
Так как налогоплательщик к моменту принятия решения ИФНС внести коррективы не успел, инспектора имели право потребовать уплату недостающей суммы налога.
В «Практической энциклопедии бухгалтера» содержится дополнительная информация об исправлении ошибок в учете НДС и счетах-фактурах. С доступом к ней – пользуйтесь. Без доступа – пройдите регистрацию на 3 дня. Вот ссылки на полезные материалы.
Как заполнить счет-фактуру
Вычет НДС по исправленному счету-фактуре
Счет-фактура с НДС от неплательщика налога