В завершение выездной проверки инспекторы могут решить о проведении дополнительных мероприятий. При каких обстоятельствах ревизоры принимают такое решение, продолжительность такой проверки и какая информация является целью ревизии? И самое важное – можно ли компании извлечь пользу из дополнительных мероприятий? Мария Лоецкая, налоговый юрист юридической фирмы «Гин и партнеры», в интервью. журналу «Расчету» ответила на эти и другие вопросы.
Правовой статус
Определимся с понятием «мероприятия дополнительного контроля». Как это определено в Налоговом кодексе?
После завершения налоговой проверки по результатам акта инспекции о выявленных в компании фискальных правонарушениях могут проводиться дополнительные мероприятия. Коммерсанты имеют право подать возражения на акт проверки, после рассмотрения руководством инспекции и назначения мероприятий дополнительного налогового контроля.
Если ревизоры после изучения возражений считают доказательную базу недостаточной, то принимают решение о дополнительных мероприятиях.
Налоговый кодекс указывает, что мероприятия дополнительного налогового контроля проводятся при необходимости получить новые сведения для подтверждения уже установленных нарушений.
Как часто проводятся мероприятия дополнительного налогового контроля?
Если предприниматели не занимают активную позицию в споре с проверяющими по итогам проверки: не предоставляют возражения на акт налоговой проверки или предоставляют их, но из документа инспекторы не делают вывода о том, что в ходе выездной проверки некоторые факты деятельности предприятия были исследованы недостаточно полно. В таком случае дополнительные мероприятия не проводятся.
Что налоговые инспекторы могут проверять при проведении дополнительных контрольных мероприятий, указано в Налоговом кодексе?
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает строгие ограничения для ревизоров. В ходе проверочных мероприятий контролёры могут запрашивать документы у компании, её контрагентов и третьих лиц. Ревизоры вправе проводить допросы свидетелей и направлять собранные доказательства на экспертизу.
Обнаруживаются ли определённые операции или полномочия у инспекторов налоговой службы проверить деятельность любой организации предусмотрены статьёй Налогового кодекса РФ?
Основное отличие выездных проверок от мероприятий допконтроля состоит в том, что при дополнительной проверке ревизоры исследуют информацию о деятельности компании только по аспектам, которые были рассмотрены во время первоначальной проверки. Налоговая служба не может устанавливать новые нарушения.
Ревизоры способны принимать действия, призванные лишь конкретизировать свою предварительно выработанную позицию?
Да, все верно. Но в практике встречаются и другие ситуации. Обычно инспекторы направляют компаниям требование или встречное требование контрагентам или третьим лицам. Иногда во время проверки директор компании или сотрудники уже давали показания, но инспекторам нужно обосновать свою позицию, поэтому вызывают тех же лиц повторно. Часто налоговый орган выходит за рамки уточнения информации и пытается найти новые факты.
Правомерны ли подобные действия по поиску новой фактуры с точки зрения закона?
Успех зависит от позиции налогоплательщика и его активности. Как и в большинстве споров с налоговой, судьи обращают внимание на действия ревизоров: если арбитр или ревизоры в вышестоящей инстанции ФНС признают деяния инспекторов нарушением, это может быть учтено. Учитывая общую статистику, это скорее исключение.
Налоговый кодекс определяет число мероприятий дополнительного контроля.
Статья 101 НК РФ предоставляет руководителю налогового органа право принять решение о проведении мероприятий дополнительного контроля не позднее месяца с момента изучения материалов проверки. В Налоговом кодексе не указано количество возможных таких мероприятий. Однако, при прямом прочтении формулировки из НК РФ, используемое слово «решение» в единственном числе предполагает возможность проведения одного мероприятия.
Подпишитесь на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» до конца первого полугодия 2021 года! Скачать счет на подписку
Первый, второй и последующие…
Каковы последствия завершения дополнительного мероприятия налогового контроля?
Дополнительная проверка может длиться не более месяца с момента вынесения решения. Как правило, ревизоры выполняют работу в течение этого срока. Затем составляется дополнение к акту на основе новых материалов, которое ознакомляется налогоплательщиком. После этого проводится повторное рассмотрение материалов проверки. При представлении компанией новых возражений может начаться ещё одна дополнительная проверка.
Это может продолжаться бесконечно?
В теории – да!
В большинстве случаев инспектора проводят одно дополнительное мероприятие контроля, хотя могут быть и ситуации с несколькими проверками.
Согласно нашему опыту, повторных допмероприятий пока не проводилось. В суде встречаются ситуации, когда налоговая служба неоднократно назначила мероприятия дополнительного контроля.
Спор, рассмотренный Верховным судом РФ 30 ноября 2020 года, привел к вынесению определения № 309-ЭС20-15596 по делу № А34-2053/2019. Давайте поговорим об этом споре.
В ноябре прошлого года Верховный суд рассматривал кассационную жалобу по делу, где арбитры поддержали ревизоров. Компания стремилась признать мероприятия дополнительного контроля недействительными.
В случае если бы в споре между инспекцией и бизнесом ревизоры доначислили ещё больше налогов, судьи могли бы признать такое решение незаконным.
Стоит обратить внимание на второй аспект рассматриваемого спора: ревизоры во время дополнительных мероприятий совершали действия, ранее ими не предпринятые, то есть инспекторы всё время уточняли различные факты хозяйственной деятельности компании. Такой подход, мне кажется, позволяет контролерам проводить подобные мероприятия бесконечное количество раз до тех пор, пока не будет собрана полная и надлежащая доказательная база.
Какие решения приняли нижестоящие суды? Согласны ли суды с требованиями компании?
Предприятие получало отказ в признании незаконными действий и решений инспекторов. В каждом споре компания проигрывала, все судебные решения принимались в пользу ревизоров.
Решает ли данный верховный суд решения, соответствующие практике в аналогичных спорах?
В целом – да! Существует единая позиция по результатам дополнительных мероприятий увеличить сумму доначислений нельзя. Что касается самого определения, которое обсуждаем, то есть один очень хороший практический аспект для компаний, которые занимают проактивную позицию в спорах с ревизорами и считают, что инспекторы не все приняли во внимание, например, кого-то не допросили. В этом случае компании могут сами ходатайствовать о проведении повторных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Недавно наблюдается негативная тенденция: во время проверки, при сборе и анализе материалов налоговые органы могут не отражать все доказательства в пользу компании или скрывать их от плательщика налога, например, протоколы допроса. В таких ситуациях дополнительные меры контроля налоговых органов стали бы полезны для плательщиков налога.
Какие действия компания должна предпринять для самостоятельного запуска дополнительных контрольных мероприятий?
Важно отметить, что на данный момент подобного механизма отсутствует. Предложенный вариант — это наше предположение о возможных действиях компании, располагающей информацией, не вошедшей в результаты выездной проверки.
Какие шаги следует предпринять организации для запроса у ревизоров проведения дополнительных контрольных процедур?
В письменных возражениях можно указать необходимость приобщить показания конкретного свидетеля для более полного выяснения обстоятельств сделки.
Компания также может запросить оглашение документов или проведение экспертизы.
Компания может столкнуться с отказом налогового органа в осуществлении этих действий.
Правда, но если ревизоры игнорируют возражения бизнеса, то можно устно ходатайствовать об их рассмотрении в налоговом органе. Даже если инспекторы не примут информацию от компании, предприятие может использовать её во благо бизнеса. Например, при подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд можно указывать на факт игнорирования ревизорами предложения о проведении дополнительных мероприятий. Эта информация будет подтверждена документально.
Разграничение полномочий
Рассмотрим ещё одно дело, недавно изученное судьями: в нём арбитры поддержали компанию.
Компания возражала против мнения ревизоров о том, что в ходе мероприятий дополнительного контроля проводилась фактически новая выездная проверка. Судьи указали контролерам, что это недопустимо.
Бизнес может полезно руководствоваться следующим во время дополнительного мероприятия: критически оценивать запрошенные документы инспекторов, приглашения на допросы и формулировки задаваемых вопросов.
Согласен. Недавно возникла ситуация: ревизоры в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля запросили все счета-фактуры за проверяемый период. С клиентом мы подготовили ответ, где указали на незаконность такого истребования всех счетов-фактур, поскольку в рамках доппроверки можно запрашивать только документы по эпизодам, изложенным в акте. Компаниям стоит внимательно оценивать требования налоговиков в рамках дополнительного налогового контроля, чтобы уточнение выявленных фактов не переросло в новую выездную проверку.