Расчетливая подписка!
Получите бесплатную подписку на журнал «Расчёт» при покупке бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Количество предложений ограничено. Подключить бератор с «Расчётом»
Начнём с основ. Что такое налоговая оговорка? Как вы, как специалисты по налогам, понимаете это слово?
В двух статьях российского закона заложено налоговое исключение.
Статья 406.1 Гражданского кодекса разрешает возмещение возможных потерь, предсказуемых ещё на начальной стадии взаимодействия двух фирм, то есть при подписании договора.
Второе – статья 432.1 ГК РФ допускает указание в договоре некоторых гарантий, предоставляемых одной стороной другой в рамках договорных условий.
— Что можно предусмотреть в договоре?
Как правило, речь идет о ситуациях, где каждая сторона подтверждает, что является действующим предприятием и ведёт деятельность согласно закону. Также важно, чтобы сторона своевременно сдавала отчетность, перечисляла налоги в бюджет и работала только с проверенными партнёрами.
Данный список открыт для дополнения.
При заключении любого контракта, скажем, договора поставки, контрагент, включающий данные условия, подтверждает свою надежность и обязуется качественно и вовремя исполнить его положения.
Кира: Налоговая оговорка может содержать положения, предусматривающие переложение налоговых потерь на делового партнера в случае несоответствия заверений фактическим обстоятельствам.
— Нельзя ли утверждать, что понятие «налоговой оговорки» не имеет прямого отражения в нормативных актах?
В законах пока отсутствует термин для обозначения этого понятия.
Это выражение вошло в деловой обиход и обозначает положения международной практики о намерениях и гарантиях одной стороны выполнять требования и создавать условия, чтобы другой стороне не возникло убытков. В случае появления убытков сторона возмещает их.
Популярность налоговой оговорки
Какова выгода для компании от этого пункта договора, и как с готовностью бизнес соглашается на такие условия?
Взаимоотношения сторон договора определяют всё. Точнее, то, насколько одна компания может устанавливать условия для другой. У нас есть клиенты, которые с определенного момента получают от своих деловых партнеров контракты с этим пунктом по умолчанию.
Обычно это крупные компании. Полагаю, большинство корпораций давно добавили в стандартные договоры пункт о налогах.
Заключая договор таким образом, можно привлечь внимание исполнителя к повышенным требованиям добросовестности и попытаться мотивировать более тщательный выбор субподрядчиков. То есть малая или средняя компания, заключая договор с налоговой оговоркой, несет ответственность за работу с проверенными контрагентами и честную деятельность.
Если в цепочке возникнет проблема и переложится на заказчика, например, фирме откажут в налоговом вычете, исполнитель обязуется возместить все пени и штрафы по акту налогового органа. Иногда в договоре прописывается условие, что заказчику достаточно получить акт из налоговой инспекции или требование к уплате налога, чтобы передать их исполнителю.
Главный вопрос – в чем возможности компании смягчить данные условия.
Какие пункты договора помогут смягчить условия налогового соглашения?
Кира: Можно было бы предложить внести в договор условия, по которым заказчик при получении акта или требования от инспекции хотя бы попытается их оспорить.
Рекомендуется включить положение о разрешении споров до обращения в суд, а также условие о подаче иска в случае неудачи переговоров. Однако следует учесть, что достижение согласия по этим двум моментам может быть затруднительно.
Если предлагают подписать договор с такими условиями, перенесите их в договоры со своими контрагентами, чтобы избежать ситуации, когда компания возмещает налоговые убытки своего делового партнера, но не может перенаправить их своим деловым партнерам ниже по цепочке.
— Поможет ли такое уточнение?
Кира: Конечно, налоговая служба может допускать ошибки. В таком случае компании-исполнителю придётся доплачивать налоги, поскольку компания, способная оспорить требования ревизоров, не желает этого делать.
В договоре обе стороны обязаны действовать добросовестно. Процедура оспаривания требований ревизоров проходит почти всегда. Это не значит, что компания не хочет платить налог, просто нужно выяснить правду. Добросовестность партнеров заключается в использовании всех законных средств для того, чтобы акт отражал реальность. Для этого можно применять обжалование, досудебное урегулирование или суд.
Были ли случаи, когда требования передавались по звеньям контрагентов?
Кира: За сегодня подобных дел не зарегистрировано. Сейчас наблюдаем взыскания только от одной компании другой. В нашей практике пока нет случаев, когда компания, оплатившая налоги для контрагента, перекладывала это требование нижестоящим организациям.
Проблемы использования налоговой оговорки
— Все трудности, которые могут возникнуть у компаний?
Проблема массового использования налоговой оговорки ещё в том, что не все постигают смысл и суть этого инструмента. Важен момент: когда плательщики налогов соглашаются на подобные условия, то не всегда понимают, как реально будет работать механизм.
Предположим, компании предъявили претензии из-за того, что она недобросовестный контрагент – например, переплатила НДС или налог на прибыль. Тогда компания, которая переплатила, пытается обратиться к исполнителю. Предъявляет требования, но денег не получает.
Низка вероятности, что он заплатит: эта компания, например, могла быть уже ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ. Более того, даже имея судебное решение, нельзя дать гарантий, что оно будет исполнено. Допустим, компания-исполнитель продолжает работу, но не обладает денежными средствами. Процедура банкротства тоже не увеличивает вероятность получения средств.
Условие о включении оговорки в договор имеет свои недостатки. При его согласовании компания признает, что возмещение убытков возможно лишь в ситуации установления умысла, повлекшего за собой занижение налоговой базы.
Практически любая налоговая проверка завершается обвинением компаний в первоначальном стремлении минимизировать налоги.
— Какие риски это влечет?
Даже наличие оговорки в договоре компании не гарантирует возмещения потерь, если факт умысла будет доказан в суде.
Не снижает ли налоговая оговорка налоговых рисков?
Важно понимать: включение налоговой оговорки не минимизирует риски. Наоборот, может создать дополнительные. Например, инспектор, увидев пункт об оговорке в договоре, сообщит проверяемой организации, что та заранее знала о ненадежности контрагента. Такой опыт был. Это частный случай, а не системный подход.
— Какие налоги обычно оговариваются в подобных пунктах договора?
Его чаще всего используют для расчета налога на добавленную стоимость.
— Насколько широко используется бизнесом налоговая оговорка?
Пока нельзя утверждать, что данное условие договора стало массовым. Тем не менее существуют отрасли экономики, где налоговая оговорка получила широкое распространение. К ним относятся, например, сельхозпроизводители. Как было сказано ранее, почти весь крупный бизнес использует это условие в своих договорах.
Кира: По нашему опыту, малые и средние предприятия пока не столь широко применяют налоговые льготы.
Александра: Глобально говоря, история развития института налоговой оговорки показывает, что применять его можно лишь при полном доверии к контрагенту.
Заключая договор, организация должна быть настолько уверена в себе, что даже при доначислении налога сможет обратиться к деловому партнеру и взыскать эти средства. Важно помнить, что взыскание возможно даже спустя два–четыре года после исполнения сделки. фактически налоговая оговорка поднимает стандарт должной осмотрительности, повышая качество контрагентов.
Кира: Нельзя подходить к подписанию договора с налоговой оговоркой косвенно. Компания должна быть уверена в надежности своего делового партнера. Если в инспекции выявят сомнительность контрагента, то организация может услышать обвинения в том, что пункт был включен для минимизации рисков, то есть как умысел.