Компаниям может быть выгодно оспаривать действия и бездействие налоговых инспекторов, а также решения, принятые после проверок. журнала «Расчет» Изучил особенности написания жалоб и выяснил важность для бизнеса использования данной правовой возможности.
Федеральная налоговая служба представила итоги работы за первый квартал 2020 года на своем сайте. Вновь наблюдается положительная динамика в судебных спорах, ревизоры продолжают побеждать дела. Это одна из причин, по которым компаниям стоит составить жалобу на решение после проверки и попытаться защитить свою позицию до суда.
Сильные стороны
Необходимость в подаче жалобы
Решения инспекторов по итогам налоговой проверки, как камеральной, так и выездной, невозможно обжаловать в суде до попытки компании доказать свою позицию в досудебном порядке.
Второй аспект – общение с налоговыми органами. После пандемии оно стало более сложным: собираемость налогов снизилась, и компании стали чаще сталкиваться с действиями ревизоров, превышающими законные рамки. При замечаниях по сомнительным действиям контролёры ссылаются на внутренние регламенты, недоступные обычному налогоплательщику. Вместе с тем доступна процедура обжалования.
Компания может обратиться в вышестоящий налоговый орган после решения по итогам контрольных мероприятий или пожаловаться на действия и бездействие инспекторов. Досудебное урегулирование споров о качестве исполнения обязанностей налоговых органов – эффективный инструмент.
Примеры действия / бездействия
Жалобу можно подать, например, если компанию оштрафовали за невыполнение требования ревизоров предоставить документы. В некоторых случаях контролеры требуют такое количество бумаг, что компания не в состоянии собрать всё к указанному сроку и представляет только часть. Часто в такой ситуации ревизоры привлекают предприятие к ответственности по статьям 126 или 129.1 Налогового кодекса. Следовательно, такие действия можно и нужно оспаривать до суда, чтобы сократить размер штрафов. Надо понимать, что жалобы не всегда приводят к стопроцентному результату, но вероятность уменьшения санкций есть.
Другой пример – возникновение у бизнеса основания для подачи жалобы: решение, связанное с регистрационными действиями инспекторов. Процедура имеет много точно описанных регламентов, но именно в этот момент возникают основания для составления жалоб. Например, компаниям сложно переехать из одного региона в другой. Без подачи как минимум одной жалобы практически невозможно сегодня организовать такой переезд, налоговые органы не хотят отпускать бизнес.
Бизнес может пожаловаться на блокировку электронной цифровой подписи, даже если организация не участвует в незаконных операциях. Ревизоры могут заблокировать ЭЦП компании при подозрениях о связях с фирмами-однодневками. Блокировка электронной подписи влечет ряд проблем: предприятие не может подавать декларации и пересылать документы ревизорам, прекращается взаимодействие с налоговым органом.
Оформите подписку на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на первое полугодие 2021 года! Скачать счет на подписку
Формальный аспект
Налоговый кодекс устанавливает максимальные сроки для подачи жалоб. Срок подачи жалобы — один год со дня получения решения, которое налогоплательщик считает незаконным, либо с момента узнавания о нарушении своих прав действиями или бездействием налогового органа.
Компания обращается с жалобой или апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган в соответствии с ситуацией.
Апелляционная жалоба – это обращение по решению о привлечении компании к ответственности или отказе в таком привлечении, если оно еще не вступило в силу. Такое решение обычно принимается по итогам налоговых проверок. При отсутствии апелляции решение вступает в силу. В случае подачи жалобы действие решения приостанавливается до того момента, пока вышестоящий орган не сообщит о результатах рассмотрения жалобы. То же правило действует и при наложении штрафов за несвоевременное предоставление документов: сначала выносится решение, которое подлежит обжалованию.
Предприятие имеет право обжаловать принятое решение, если оно вступило в силу, или действия и бездействия ревизоров.
Организация иногда пропускает установленные законом сроки. В таких ситуациях бизнес может считать, что сразу можно обратиться в суд, минуя досудебное обжалование. Однако арбитры могут отказать в рассмотрении иска, если не был пройден досудебный порядок. Налогоплательщикам остается возможность подать обычную жалобу в течение года, если апелляционную они не успели подать в месячный срок. Это дополнительный путь для соблюдения досудебного порядка.
Пропуск данного срока лишает компанию возможности обращаться в суд. Высший арбитражный суд давно установил, что нарушение годового срока для досудебного урегулирования исключает возможность подачи исковых заявлений. Торговым субъектам не следует изменять установленные сроки. Процедура четко регламентирована, суды применяют единообразный подход.
Если предприятие пропустит год на обжалование, можно подать ходатайство в ФНС о восстановлении срока подачи жалобы. Важно указать объективную причину пропуска сроков.
В ситуации реорганизации бизнеса с заменой руководства и отсутствием информации о налоговой проверке от прежних управляющих, срок мог быть пропущен. Однако это маловероятно.
Бизнес всегда имеет право направлять ходатайства. Решение по этому вопросу принимает вышестоящий налоговый орган, основываясь на объективности причин, заявленных компанией. Рекомендуется следить за сроками, избегая игры с ними. Формирование позиции и плана защиты необходимо начинать на этапе начала проверки, чтобы избежать пропусков сроков подачи жалобы.
Период ожидания
Время рассмотрения жалобы
Налоговый кодекс указывает, что исполнение решения по итогам проверки начинается после его вступления в силу. Это произойдет через месяц, если компания не подаст апелляционную жалобу. При формировании документа вышестоящий налоговый орган имеет еще один месяц, но бывают ситуации, когда этого срока недостаточно. В таком случае ревизоры могут продлить срок на месяц. Таким образом, у компании есть как минимум два, или даже три месяца до вступления решения в силу.
В настоящее время апелляционные жалобы рассматриваются с существенными задержками. Это дает компании возможность финансово подготовиться к моменту вступления решения в силу, даже если вышестоящий налоговый орган отказывает в удовлетворении жалобы. Это ещё одна причина, по которой не стоит пренебрегать возможностью обжаловать решение контролеров.
Компания может отказать в обжаловании всего решения, что приносит ей выгоду и заслуживает внимания.
Достаточно времени для принятия решения о привлечении внешнего специалиста по налоговому праву, чтобы тот изучил материалы, проработал задачу и предложил стратегию защиты бизнеса. Возможна консультация с экспертами. Иногда налогоплательщики самостоятельно составляют жалобы и только после обращения к нам сроки могут растягиваться. Поэтому появляется возможность подготовить дополнения к апелляционной жалобе и отправить их в вышестоящий орган.
Порядок отправления такой жалобы
Налоговый кодекс предоставляет компаниям несколько вариантов.
Сперва обращение или апелляционная жалоба передаётся налоговому органу, вынесшему решение или совершившему действия (бездействие) по отношению к компании. В шапке документа указывается конечный получатель обращения и номер инспекции, через которую оно направляется в вышестоящую инстанцию. Например, для московской области шапка документа выглядела бы так:
В Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве от [номер инспекции] по г. Москвы.
В течение трёх дней после получения документа ревизоры инспекции, проводящей проверку, направляют жалобу с имеющимися у них материалами в вышестоящий налоговый орган.
Важно отметить: иногда вышестоящая инстанция может попросить компанию предоставить дополнительные документы или пояснения. Хотя такие случаи редки, игнорировать их нельзя, поскольку это означает, что ревизоры изучают жалобу и правомерность принятого решения. На подобные запросы нужно отвечать с полной ответственностью.
Оформление
Формат составления жалобы
Документы можно предоставить в бумажном виде через канцелярию или отправить по ТКС. Существует также возможность отправки почтой. ФНС разработала новый сервис для подачи апелляционных жалоб через сайт Службы, но я лично пока не пользовалась этим сервисом и не могу рассказать о его функционировании подробно. Однако предположительно процедура достаточно проста.
В случае нахождения документов, переписки с контрагентами, фотографий и бумаг, о которых ранее не были осведомлены проверяющие, а налогоплательщик не предоставил их во время проверки по причине сбора всех бумаг, поднятия всей переписки с деловым партнёром или запроса документов у контрагента, который не успел их предоставить своевременно, к жалобе необходимо приложить все эти бумаги. В тексте жалобы просить ревизоров учесть их при рассмотрении обращения компании.
Если компания предоставила важный документ на проверке, но налоговый орган его проигнорировал, в жалобе необходимо обратить особое внимание на наличие этой бумаги и дополнительно приложить ее к апелляционной жалобе.
Когда речь идет о фактах сделок, налогоплательщику следует приложить к жалобе документы, переписку, фотографии и другие подтверждения реальности хозяйственной деятельности, как прямые, так и косвенные.
Обращение в центральный аппарат возможно только после прохождения уровня управления по субъекту РФ.
Обращаем внимание
В УФНС по городу Москве ревизоры всё чаще оставляют жалобы без рассмотрения, мотивируя это тем, что документ подписан неуполномоченным лицом. Такая ситуация возникает, когда вместо руководителя подпись ставит другое лицо. В моей практике есть два случая, когда жалобу отсканировали и отправили в налоговую службу за руководителя предприятия без его участия.
Необходимо помнить о возможности экспертизы подписи ревизорами без соблюдения правовых процедур, руководствуясь внутренними регламентами. Если установят фальсификацию автографа директора, об этом оповестят компанию. Это послужит основанием для не рассмотрения жалобы и приостановления решения вопроса. Компании останется либо обжаловать действия ревизоров, либо подать новую жалобу. Единственное решение Арбитражного суда Москвы (если память не изменяет, оно еще не вступило в силу) признает подобные действия инспекторов незаконными.
Важно обратить на это внимание и подписать документ только от генерального директора или представителя по доверенности с её приложением.
Из интервью с Марией Лоецкой, налоговым юристом юридической фирмы «Гин и партнеры».