Сотрудники налоговой инспекции неоднократно осуществляли проверки по расчёту НДС и налога на прибыль. Для этого запрашивались документы и проводилась экспертиза. В результате сроки проведения ВНП были просрочены. Тем не менее, организацию наказали. Организация считает, что налоговики нарушили закон и обратилась в суд.
В каких случаях требуется усиленный контроль налоговой системы?
При недостатке собранных во время проверки материалов для решения по её итогам налоговые органы могут провести дополнительные контрольные мероприятия.
Руководитель инспекции принимает решение о необходимости проведения проверок (абз. 1 п. 6 ст. 101 Налогового кодекса).
Цель таких мероприятий — ликвидировать обстоятельства, мешающие принять верное и обоснованное решение после налоговой проверки.
Руководитель ИФНС при принятии решения должен изложить эту цель и пояснить необходимость дополнительного контроля. В документе также указываются сроки осуществления мероприятий и конкретная форма их проведения (п. 6 ст. 101 Налогового кодекса).
К мероприятиям дополнительного контроля относится:
- Выдача документов проверяемой организацией или еë партнерами по сделке (ст. 93, 93.1 Налогового кодекса).
- допрос свидетеля (ст. 90 Налогового кодекса);
- проведение экспертизы (ст. 95 Налогового кодекса).
Этот перечень является закрытым.
Необходимо исключить проведение дополнительных мероприятий налогового контроля иной формы.
Аргументы организации в суде
Рассматривая дело об оспаривании решения ИФНС о проведении дополнительных мер налоговой проверки, заявитель указал на несоблюдение налоговыми органами требований статьи 101 Налогового кодекса.
Из-за отсутствия возможности принимать неоднократно решения о проведении мероприятий дополнительного налогового контроля.
Истец полагает, что действия сотрудников налоговой службы указывают на начало повторной проверки и умышленное затягивание её продолжительности.
Вмешательство нарушило хозяйственную деятельность компании и возложило на неё новые обязательства перед проверяющей инспекцией.
Из-за нарушения сроков выездной налоговой проверки решение ИФНС по её результатам было недействительным.
Мнение судов о возможности повторных проверок по налогам.
Суды трёх уровней не разделили этих доводов.
Дополнительно мероприятия налогового контроля — это часть процесса, где рассматривается акт проверки и письменные возражения проверенного лица.
Главная цель — устранить сомнения, возникшие у инспекции после предоставления дополнительных документов.
Принятие решения о дополнительных мероприятиях свидетельствует о том, что контролеры признали предоставленные материалы проверки недостаточными для принятия окончательного решения.
Дополнительные мероприятия сами по себе не гарантируют отмены решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Суды считают, что закон устанавливает временные рамки для проверок по дополнительным налогам, но не регламентирует число таких проверок.
Пропуск сроков рассмотрения налоговыми органами материалов проверки не всегда автоматически делает решение неприменимым.
Верховный суд разделил мнение судей по вышеперечисленным доводам.
Дополнительные мероприятия, проведённые во второй раз, не были повторениями прежних, так как изменённое решение ИФНС предусматривало снижение доначисленных сумм НДС и налога на прибыль.
В результате дополнительных действий права организации были защищены.
Верховный суд решил не менять вынесенные ранее судами постановления.
К такому выводу он пришел в определении от 30.11.2020 № 309-ЭС20-15596.