Любое человек, обладающее сведениями об обстоятельствах, важных для проведения налогового контроля, может быть привлечено в качестве свидетеля для дачи показаний.
Уполномоченные по налогам разрешают допрос свидетеля без предварительного расследования.
Мероприятия налогового контроля проводятся:
- в ходе проведения налоговых проверок;
- В ходе изучения информации налоговых проверок как дополнительные меры налогового надзора.
В определённых ситуациях, установленных Налоговым кодексом, отдельные действия налогового контроля могут осуществляться отдельно от проверок.
В рамках налогового контроля возможно получение документов по статьям 93 и 93.1 Налогового кодекса, очная беседа с лицом, обладающим сведениями, а также проведение экспертизы.
Если специалисты по налогам применяют в качестве доказательства показания свидетелей, опрошенных после завершения выездной налоговой проверки, такое доказательство допустимо при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Суды разделяют подобное мнение (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2012 по делу № А27-7207/2011).
Когда допустимо, а когда нет
ФНС отмечала отсутствие в Налоговом кодексе запрета на допросы свидетелей за пределами налоговых проверок.
Суды считают неприемлемым использование этих документов в качестве доказательств правонарушения налогоплательщика по уже завершенной налоговой проверке, признавая их недопустимыми (письмо ФНС России от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@).
Такое подтверждают судебные решения Федеральных арбитражных судов: Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2012 года по делу № А33-20819/2011, Московского округа от 16 июля 2010 года № КА-А40/7035-10, Дальневосточного округа от 26 мая 2009 года № Ф03-2248/2009.
Некоторые суды допускают использование доказательств, собранных за пределами официальных проверок.
Только при условии получения до начала проверки.
В данном случае принимается во внимание точка зрения, изложенная в пункте 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57: при рассмотрении материалов налоговики могут исследовать документы, полученные в порядке, установленном Налоговым кодексом, до начала соответствующей налоговой проверки.
В постановлении от 18.12.2019 № Ф04-5710/2019 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отверг утверждение организации о том, что протоколы допросов не могут быть допустимым доказательством в случае получения их вне проверки.
Показания от допроса, не входящего в рамки проверок, тоже могут служить доказательством.
Налоговые органы стали применять позиции ВАС РФ к другим доказательствам, собранным за пределами проверки.
По мнению ФНС России, протокол осмотра помещения может быть доказательством нарушения организацией законодательства о налогах при проведении осмотра до начала проверки (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).