До свидания, ЕНВД! «Вмененные» проверки остаются

Магазин площадью менее 150 кв. м может платить налог ЕНВД. Компания, владевшая магазином площадью 275 кв. м, использовала ЕНВД. ИФНС начислила недостающие налоги, но компания обжаловала решение. В обосновании указывалось разделение торговой площади пополам, часть которой сдается предпринимателю-единоличнику. Суды не приняли доводы компании (Определение АС Западно-Сибирского округа от 10.09.2020 № Ф04-2361/2020).

Обстоятельства спора

С 2014 по 2016 год фирме начислили почти 7,6 миллионов рублей налога на добавленную стоимость, 374 тысячи рублей налога на имущество, а также пени и штрафы. Ее также привлекли к ответственности за непредставление деклараций по НДС и других документов, и уменьшили единый налог на вмененный доход (ЕНВД) за три года на 1,16 млн руб.

Налоговые органы установили, что общество неправильно уплачивало налоги с продуктового магазина, применяя ЕНВД. В соответствии с этим режимом налог рассчитывается с павильонов с торговым залом не более 150 кв. м., однако метраж магазина превышал 275 кв. м. По итогам проверки налоговая доначислила фирме налоги по общей системе.

Суд идет

Общество не согласилось с таким выводом и обратилось в суд (дело № А75-2899/2019). Компания утверждала, что торговая площадь магазина меньше действительной, поскольку почти половина площади сдаётся в аренду.

Суд первой инстанции учёл показания свидетелей о том, что помещение не было разделено на зоны. По его мнению, площадь в 275,6 кв. м занимала исключительно торговая зона магазина, поэтому он не мог претендовать на ЕНВД. АС Ханты-Мансийского автономного округа – Югры признал законным доначисление налогов.

Апелляция решения первой инстанции осталась без изменений. Восьмой арбитражный апелляционный суд подчеркнул, что налоговая инспекция верно установила формальный характер договора аренды между истцом и индивидуальным предпринимателем. Индивидуальный предприниматель, являющийся братом директора ООО, не смог подтвердить оплату эксплуатационных расходов и арендных платежей.

Суд констатировал отсутствие информации об объекте торговли в магазине в налоговых декларациях по ЕНВД за 2014-2016 годы. Договор, заключенный на год с 2014 по 2015 год, не был продлен, чего заявитель не доказал.

Первая кассационная инстанция поддержала решения нижестоящих судов. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил, что уполномоченный налоговый орган справедливо назначил дополнительные налоги.

Мнение экспертов

Предприниматели часто применяли поддельные договоры аренды для использования ЕНВД, но налоговая служба эффективно противостоит подобным практикам. Суды внимательно изучают легитимность арендных соглашений, оказывая поддержку налоговикам.

При признании договоров мнимыми судьи учитывают:

• идентичную деятельность — розничную торговлю;
• общность торговых площадей;
• Покупатели могут свободно ознакомиться со всем ассортиментом.
• единое место оплаты;
• Лицо осуществляет бухгалтерский учет и управленческую деятельность.
• Расчетные счета бизнесменов в одном банке, обслуживающие контактное лицо.
• Ношение формы, общественные указатели и реклама.

Суды изучат, платили ли арендаторы за аренду и регистрировались ли договоры аренды в бухгалтерских документах. Очень важно оформить все бумаги. В практике нередко предприниматели и организации не успевают или не фиксируют реальные отношения на бумаге. Возможно, именно так произошло и в данном случае.

Как избежать доначислений?

Несколько рекомендаций предпринимателям на ЕНВД :

• В договорах аренды помещений нужно точно обозначить их особенности и цели использования.
• Отделить торговые пространства особыми сооружениями.
• Провести необходимые корректировки в документах по учету имущества и правоустанавливающих документах.
• Каждый арендатор должен заключить отдельные договоры на охрану и коммунальные услуги.