За неуплату или неполную уплату налога по статье 122 НК РФ предусмотрено наказание в виде штрафа, составляющего 20% от суммы, не оплаченной в полном объёме (пункт 1 статьи 122 НК РФ). Если компания действовала без умысла на сокрытие налоговой базы, штраф устанавливается в размере 20%. В случае же умысла размер штрафа увеличивается вдвое (пункт 3 статьи 122 НК РФ).
Статьей 122 НК РФ за неуплату налогов предусматривается:
- При отсутствии у руководителей предприятия намерения скрывать налоги, предусмотрено взимание штрафа, равного двадцати процентам от суммы недоплаченных налогов (п.1 ст. 122 НК РФ).
- В случае доказательства умысла со стороны руководства компании налоговыми органами предусматривается штраф, составляющий 40% от суммы не уплаченных налогов (п.3 ст. 122 НК РФ).
Штраф по статье 122 НК РФ пункта 1 составляет 20% от суммы неуплаченного налога, в случае ошибки при расчётах, невнимательности главного бухгалтера, допущенной опечатки в документах или сбоя программного обеспечения и т.п. При этом руководство компании не действовало с целью умышленного занижения налоговой базы.
Если фирма сознательно уменьшает налоговую базу, например, сотрудничая с компаниями, существующими только формально, чтобы искусственно увеличить расходы, штраф составляет 40% от суммы не уплаченного налога. Договор с такой компанией, подписанный руководителем, является доказательством умысла.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал законным удвоенный штраф за преднамеренное уклонение от уплаты налога в постановлении от 18 сентября 2024 года № А75-19478/2023.
Суть спора
Предприятию начислили налог на добавленную стоимость и оштрафовали по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неправомерное получение налоговых вычетов через заключение договоров с технической компанией, признанной «однодневкой». Юристы стремились снизить назначенный штраф с 40% до 20% от суммы недоплаченного НДС.
Не удалось доказать отсутствия у руководства компании намерения не платить налоги. Наличие договора с фирмой, признанной судом «однодневкой», сыграло против юристов. Партнер не имел средств для исполнения сделок по поставке товаров. Единственной целью сотрудничества являлось создание формального документооборота для искусственного увеличения стоимости приобретаемых товаров и получения вычетов по НДС в завышенном размере.
Наличие договора с техническим партнёром не позволит в суде доказать отсутствие умысла со стороны компании в случае недоплаты налогов и признать её случайностью.
Постановление АС ЗСО от 18.09.2024 №А75-19478/2023 указывает: при случайном или ошибочном занижении налога применяют штраф в обычном размере (20 %). При применении схем оптимизации, составлении фиктивных документов и подобных действиях, то есть при явно преднамеренном уклонении от уплаты налога, штраф увеличивается до 40 %.