В соответствии с НК РФ, налоговые органы получили возможность замораживать операции по счетам организации не только после вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности за неуплату дополнительных начислений, но и на этапе проведения проверки.

Налоговые органы обычно одновременно с вынесением решения по результатам проверки принимают меры обеспечения. При этом они аргументируют свои действия необходимостью предотвращения ситуации, когда к моменту вступления в силу решения компания ликвидирует все свои активы, что сделает исполнение решения невозможным.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, применение обеспечительных мер не является обязательным. Они принимаются лишь в тех случаях, когда налоговый орган располагает достаточными основаниями полагать, что отсутствие таких мер может помешать или усложнить исполнение судебного решения. Что конкретно понимается под «достаточными основаниями», Налоговый кодекс не определяет, и этот вопрос требует рассмотрения в судебном порядке.

В решении АС Поволжского округа от 22 августа 2024 года (№ Ф06-6031/2024 по делу № А12-23153/2023) указано три обязательных условия, одновременное выполнение которых необходимо для законности решения налоговой инспекции об обеспечении.

1. В ходе проверки необходимо выявить схемы уклонения от уплаты налогов.
2. Налоговая инспекция обязана располагать документально подтвержденными сведениями о выводе активов, включая данные, собранные до начала проверки. К примеру, после получения запроса о предоставлении документов и информации.
3. Для проведения мероприятий налогового контроля компания не предоставила необходимые документы. В случае, если инспектор не сможет предоставить в судебном заседании доказательства обоснованности блокировки расчетного счета, она будет отменена, как, например, показано в постановлении Арбитражного округа Поволжья от 19 февраля 2019 года по делу № А12-17616/2018.

Налоговая служба имеет право на заморозку расчетных счетов компании в качестве обеспечительной меры лишь в ситуации, когда стоимость активов предприятия недостаточна для покрытия суммы задолженности по налогам, пеней и штрафов.

Когда на заблокированном счете остаток превышает сумму, требуемую для погашения доначислений, налогоплательщик имеет право подать в налоговую инспекцию заявление об отмене ограничений на операции по банковским счетам. Заявление составляется в произвольной форме и должно содержать информацию о номерах заблокированных счетов, суммах, предназначенных для уплаты доначислений, а также номер счета, по которому запрашивается снятие ареста. В случае положительного решения инспекции, блокировка будет снята в течение двух рабочих дней.

Вы также имеете право подать в налоговую инспекцию заявление о замене обеспечительных мер, например, на поручительство другого лица, банковскую гарантию или залог имущества (пункт 11 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).