В случае обращения ИФНС выполнить можно лишь те требования, что не помогают установить сделки, по которым необходима предоставление документов. Требования, помогающие выделить сделки, подлежат обязательному выполнению.
Налоговая инспекция может запросить документы по определённой сделке, даже без налоговой проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ, определение КС РФ от 07.04.2022 № 821-О). Образец требования утверждён Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Запрашиваемые документы должны относиться:
- В отношении конкретной сделки, а не всей деятельности компании (ст. 93.1. НК РФ и ст. 153 ГК РФ).
- В установленный срок (несколько сроков) для документального подтверждения обнаруженных ранее нарушений.
Письмо ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ приведено пример, где ИФНС запросила за три года большое количество документов: договоры, товарно-транспортные накладные, налоговые регистры по налогу на прибыль с расшифровками расходов, акты выполненных работ, справки о стоимости работ и затратах, первичные документы, складские учетные документы, карточки счетов, товарные накладные, учетную политику. В некоторых пунктах требований установить сделки не представлялось возможным.
Кроме того, ИФНС направила запросы по счетам-фактурам дважды: сначала о счетах-фактурах за три года, а потом — о счетах-фактурах за определенный год.
Главное налоговое ведомство считает, что запросив документы за три года без связи с конкретной сделкой, налоговая инспекция превысила полномочия, установленные пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ.
Предоставили документы с нарушением срока
Несмотря на нарушение со стороны ИФНС при запросе большого объема документов без связи с конкретной сделкой, в требовании содержались документы, относящиеся к определённому периоду, что согласуется с нормами статьи 93.1 НК РФ.
В приведённом случае организация выполнила требование не полностью, предоставив лишь указанные документы и не предоставив ряд общих документов, включая учетную политику. Документы были направлены в ИФНС с опозданием на 10 дней. За это налоговая служба оштрафовала плательщика по статье 126 НК РФ.
Согласно мнению ФНС, данный штраф законен: организация подверглась обоснованному взысканию согласно пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
Размер штрафа, предусмотренного статьей 126 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации, не зависит от числа предоставленных лицом документов.