Какие изменения внес закон № 389-ФЗ в Налоговый кодекс РФ: подробный обзор

Единый налоговый платеж. Уведомления

1. Уведомление «с минусом». Начиная с 1 октября 2023 года, бухгалтерии предоставляется возможность направлять уведомления о рассчитанных суммах налогов (авансовых платежей, страховых взносов) с отрицательным значением, представляющим собой разницу для снижения общей налоговой задолженности. До этого времени данная возможность существовала на основании разъяснений налогового ведомства.
2. Налоговые декларации по НДФЛ предоставляются два раза в месяц. Начиная с 1 октября 2023 года, сведения о рассчитанных суммах НДФЛ можно представлять до двенадцатого числа месяца. В данном сообщении требуется указать сумму налога, удержанного в период с двадцать третьего числа предыдущего месяца до девятого числа текущего. А в уведомлении, направляемом двадцать пятого числа, согласно пункту 9 статьи 58 Налогового кодекса, нужно показать сумму исчисленного налога (в полном объеме) за период с двадцать третьего числа предыдущего месяца по двадцать второе число текущего включительно.
3. Когда уведомление считается непредставленным. Начиная с 1 октября 2023 года, изменились условия признания уведомления непредставленным (пункт 9 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).
4. Выявление расхождений между представленными декларациями и результатами проверки контрольных соотношений. В случае выявления налоговыми органами расхождения между данными налоговых деклараций (расчетов) и контрольным соотношениям, эти данные будут учитываться при расчете общей суммы налогов: со дня вступления в силу решения, вынесенного по результатам камеральной проверки; либо в течение десяти дней; либо со дня, следующего за датой окончания проверки указанных отчетов, если в ходе ее проведения не было обнаружено нарушений (пп.1 п.5 ст. 11.3 НК РФ). Данное изменение вступит в силу 1 октября 2023 года.
5. Взыскание задолженности по налогам через судебных приставов. В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, средства, взысканные судебным приставом в рамках исполнительного производства в качестве исполнительского сбора, засчитываются в счет погашения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности компании (индивидуального предпринимателя). При этом не имеет значения происхождение данных средств).
6. Определен порядок включения денежных средств в состав внебюджетных поступлений при отмене зачета. Прежде всего, необходимо оплатить задолженность, срок которой уже наступил. После этого суммы зачета можно будет использовать для будущих платежей, начиная с погашения наименьших сумм.
7. Снятие страховых взносов с единого налогового счета будет происходить заблаговременно. Если вы предоставите уведомление о рассчитанных страховых взносов досрочно, средства будут списаны с ЕНС без ожидания 28-го числа месяца, подобно тому, как это происходит с НФДЛ.
8. Система льгот при расчете имущественных налогов. Сумма, зачисленная для погашения будущих платежей, будет возвращена на ЕНП, если потребуется оплатить задолженность, срок которой уже наступил. Размер суммы к уплате по сводному уведомлению определится на основании остатка средств, имеющегося на едином счете.
9. ИП стало проще подать уведомление. Индивидуальные предприниматели имеют возможность отправлять необходимые документы, такие как уведомления о рассчитанных платежах и заявления о взаимозачете в счет будущих налоговых обязательств, через личный кабинет, используя учетную запись физического лица в системе «Налоги и платежи». Ранее для выполнения этой процедуры необходимо было использовать квалифицированную электронную подпись.
10. Вводят новые контрольные соотношения. К 1 октября 2023 года налоговые органы подготовят контрольные соотношения для отчетов и уведомлений.

НДФЛ

1. Ставка НДФЛ для дистанционщиков сохранена. Выплаты и другие вознаграждения, полученные работником российской организации за дистанционное выполнение трудовых обязанностей из-за границы, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. Если сумма выплат превышает 5 миллионов рублей, то применяется ставка 15%. При этом налоговый статус физического лица не имеет значения.
2. Доходы дистанционщиков. Начиная с 1 января 2024 года, в соответствии с обновленной версией статьи 208 Налогового кодекса РФ, к доходам работников, полученным от источников в Российской Федерации, будут относиться, среди прочего: заработная плата и другие выплаты, произведенные российскими организациями или обособленными подразделениями иностранных компаний, зарегистрированных в российской налоговой, для дистанционных работников, находящихся за границей; а также вознаграждение за удаленно выполненные работы и предоставленные услуги через интернет с использованием российских доменных имен, информационных систем или программно-аппаратных комплексов.
3. Компенсации дистанционщикам, не облагаемые НДФЛ. Начиная с 1 января 2024 года, компенсация, предоставляемая удаленному сотруднику для покрытия расходов на использование собственного или арендованного оборудования, программного обеспечения, технических средств, средств защиты информации и прочего, не облагается НДФЛ. Сумма такой компенсации не может превышать 35 рублей за каждый день работы или соответствовать фактически понесенным и документально подтвержденным затратам дистанционного работника (пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ).
4. Упрощена процедура получения соцвычетов. Начиная с 1 января 2024 года, организации, предоставляющие услуги, по которым предусмотрен вычет по НДФЛ, смогут сами направлять в налоговую инспекцию требуемую информацию. Заявление останется единственным документом, необходимым от налогоплательщика.
5. За предоставление неверных данных о вычетах по налогу на доходы физических лиц теперь предусмотрена ответственность. В Налоговом кодексе Российской Федерации появилась новая статья 126.3, которая устанавливает ответственность за предоставление заведомо ложных данных при оформлении социальных налоговых вычетов в упрощенной форме.

Страховые взносы

1. Страховые взносы уплачиваются с заработной платы председателя жилищного кооператива . Начиная с 1 января 2024 года, страховые взносы будут рассчитываться с выплат, произведенных в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета МКД.
2. Лимит по компенсациям, выплачиваемым дистанционщикам. В соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации, компенсация, выплачиваемая удаленным сотрудникам для покрытия затрат на использование оборудования, программного обеспечения и других средств в целях, определенных работодателем, не включается в базу для начисления страховых взносов, если ее размер не превышает 35 рублей в день или не равен документально подтвержденным расходам).
3. Установление лимита на выплату суточных работникам, выезжающим в командировки, и вахтовых надбавок. Надбавки за вахтовый метод работы, предоставляемые работникам с разъездным характером работы, не включаются в базу для начисления страховых взносов при условии, что они не превышают 700 рублей за день, проведенный в Российской Федерации, и 2500 рублей за день разъездной работы за пределами России (пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, абзац 2 пункта 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ).
4. Размер фиксированных взносов ИП на 2024 год. Начиная с 2024 года, ежегодные фиксированные страховые взносы для индивидуальных предпринимателей увеличились почти на 8%, и теперь составляют 49 500 рублей (в 2023 году эта сумма равнялась 45 842 рубля). При доходе, превышающем 300 000 рублей, страховые взносы будут исчисляться в размере 1%, однако не более чем 277 571 рубль (в 2023 году лимит составлял 257 061 рубль.).

НДС

1. Налог на добавленную стоимость, взимаемый с зарубежных компаний, предоставляющих электронные услуги. В соответствии с положениями, регулирующими порядок постановки на учет иностранных поставщиков электронных услуг, из перечня исключены организации, которые не предоставляют электронные услуги физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, на территории Российской Федерации (пункты 4.6 статьи 83 и пункт 5.5 статьи 84 Налогового кодекса РФ).
2. Застройщиков освободили от НДС. Застройщики освобождаются от уплаты НДС при условии заключения договора долевого строительства, в рамках которого они возводят жилые дома, жилые (нежилые) помещения, являющиеся частью многоквартирных домов, а также машино-места. Льгота не распространяется на тех, кто строит жилье для временного проживания без возможности постоянной регистрации (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
3. Туроператоры получили нулевой НДС. С 1 июля 2023 года компания имеет право не платить НДС при продаже туристических пакетов в рамках внутреннего и въездного туризма. Данное преимущество сохраняется до 30 июня 2027 года включительно (согласно подпункту 39 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ).
4. Рекламные товары до 300 рублей освобождены от НДС. Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях не облагается налогом на добавленную стоимость, если стоимость приобретения (создания) одной единицы не превышает 300 рублей (ранее – 100 рублей). Данная льгота действует с 31 августа 2023 года.
5. Счет-фактура в части прослеживаемых товаров. В соответствии с пунктами 1.1, 1.2, 5 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поля, касающиеся отслеживания товаров, теперь обязательно должны быть заполнены в счетах-фактурах).
6. Банкротящимся организациям не разрешено использовать заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, сумма уплаченных ими налогов за последние три года превысила 2 миллиарда рублей, не должны находиться в процедуре банкротства на момент подачи заявления о переходе на заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость).
7. Электронная банковская гарантия должна быть направлена налоговикам в течение суток.

Налог на прибыль

1. Предоставление льготы по списанным иностранным долгам было продолжено. Согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ (пункты 21.5 пункта 1 статьи 251 и пункт 2.1 пункта 1 статьи 268), налоговая льгота, предоставляемая при списании долга иностранному кредитору, действует до 31 декабря 2023 года).
2. В российское законодательство внесено новое условие для получения налоговой льготы при списании долга иностранным кредитором . Льгота по прибыли может быть применена при наступлении определенных обязательств, в частности, в случае договоров купли-продажи акций и долей российских организаций при соблюдении ряда условий: договор должен быть заключен после 1 марта 2022 года, продавцом выступает иностранная организация, а решение о прощении долга принято до 31 декабря 2023 года.
3. Новые разрешенные расходы. В соответствии с пунктом 6 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации затраты на приведение полученного безвозмездно имущества (имущественных прав) в состояние, при котором оно может быть использовано, можно включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Это положение применимо к доработке программного обеспечения.
4. Модернизация ПО, баз данных, прав и т.п. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на совершенствование нематериальных активов способны увеличивать их начальную стоимость. Это особенно важно при внесении изменений в программное обеспечение.
5. Процедура подтверждения права на применение повышающего коэффициента 1,5 стала проще для расходов на НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ).
6. Расходы на добровольное страхование можно отнести к затратам, уменьшающим прибыль. В соответствии с пунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на добровольное страхование имущества могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли).
7. Отражение финансовых потерь, возникших при продаже активов, подверженных амортизации и имеющих коэффициент 1,5 (в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются убытки от продажи активов, по которым при начислении амортизации использовался повышающий коэффициент в размере 1,5: это объекты Единого реестра российской радиоэлектронной продукции в области искусственного интеллекта, российское высокотехнологичное оборудование, включенное в перечень Правительства РФ № 1937-р, а также права на программное обеспечение для электронно-вычислительных машин и базы данных, состоящие в Едином реестре российских программ.
8. Право на зачет убытков ограничили. Согласно пункту 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки, понесенные в предшествующие периоды, в пределах 50% от базы текущего года могут быть учтены до 2026 года, а не до 2030 года).
9. Возможность использования нулевой ставки налога на прибыль для российских предприятий, занимающихся подстанционным хозяйством. Налоговые послабления распространяются на доходы, полученные от продажи и иного прекращения прав на доли (акции) компаний, подвергшихся санкциям со стороны недружественных государств (пункт 7 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ)

Налог на имущество организаций

1. Налогообложение не начинается с первого дня месяца, наступившего после утраты имущества . Налоговая инспекция получает данные от других государственных органов, осуществляющих регистрацию, таких как, например, ГИБДД, при регистрации транспортных средств (пункт 4.1 статьи 382 Налогового кодекса РФ).
2. Определение налогового органа для предоставления отчетности необходимо осуществить заблаговременно . При наличии у компании нескольких объектов недвижимости, расположенных в различных субъектах Российской Федерации, уведомление о выборе налогового органа, в который будет подаваться налоговая декларация, следует направить в ИФНС до 1 февраля текущего налогового периода (ранее установлен срок до 1 марта) (пункт 1.1, статья 386 Налогового кодекса РФ).
3. Налоговую декларацию по имуществу подаем на месяц досрочно. Дата подачи налоговой декларации по налогу на имущество была изменена и теперь приходится на 25 февраля года, следующего за отчетным (ранее – 25 марта).
4. Кадастр расширен. Начиная с 1 января 2024 года, список объектов недвижимости, подлежащих «кадастровому» учету, увеличился. В него вошли многоквартирные и арендуемые дома (пункт 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение участников РИП, СПИК и резидентов ОЭЗ

1. Скорректирован перечень видов деятельности, которая может осуществляться в рамках РИП, а также порядок учета участниками РИП капитальных вложений (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 25.8, абз. 5 п. 8 ст. 284.3 НК РФ).
2. Процедура присвоения статуса участника СПИК была пересмотрена и применения пониженных ставок по налогу на прибыль (п. 1 ст. 25.16, п. 1.14 ст. 284 НК РФ).
3. Увеличена ставка налога на прибыль в федеральный бюджет для резидентов ОЭЗ с 0% до 2%. (п.п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ), вне зависимости от типа ОЭЗ.

Налоговое администрирование

1. Право на получение информации в процессе принудительного взыскания. Вправе запрашивать у организации сведения об активах должностное лицо налоговой инспекции, ответственное за взыскание задолженности. До внесения изменений данное полномочие принадлежало только лицу, подписавшему акт предписания (пункты 2.1, 3 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).
2. Обеспечительные мер могут отменить частично. Начиная с 1 апреля 2024 года, налоговые органы получили право на полное или частичное снятие обеспечительных мер. В ситуации частичной замены обеспечительных мер они аннулируются в той части, которая была заменена (пункты 11 и 12.1 статьи 101 Налогового кодекса РФ). Аналогичная ситуация возникает при частичном выполнении компанией решения налоговой.
3. Ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ расширили. Теперь за непредставление налоговой декларации и расчета по страховым взносам, а также за отсутствие у ИФНС расчета выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов предусмотрена административная ответственность. (ст. 119, 126.3, 129 НК РФ).
4. Процедура оспаривания решений и действий (бездействия) сотрудников налоговых органов была детализирована (пункты 2, 5 статьи 138 Налогового кодекса РФ).
5. Вступил в силу новый, более простой порядок рассмотрения обращений на акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц (ст. 140.1 НК РФ). Указание на упрощенный порядок рассмотрения должно содержаться в самой жалобе. Рассмотрение займет 7 дней.
6. Понижен размер пошлин. С 1 августа 2023 года вступило в силу решение о снижении государственной пошлины за аккредитацию филиалов и представительств компаний, создаваемых на территории России и принадлежащих организациям из государств – участников Евразийского экономического союза. Теперь ее размер составляет 4 000 рублей за каждое из них, ранее он был равен 120 000 рублей (пункт 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ).
7. Штраф за пользование арестованным имуществом. Начиная с 31 августа 2023 года, за нарушение правил владения, пользования и распоряжения имуществом, по которому наложен арест или приняты обеспечительные меры, предусмотрен штраф в 30 000 рублей (статья 125 Налогового кодекса РФ).
8. В правила, касающиеся проведения налогового мониторинга, внесены изменения. До 2026 года участники мониторинга смогут и дальше общаться с налоговыми органами посредством системы ТКС, используя услуги оператора электронного документооборота.

УСН

1. Ставка УСН налога при переезде. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, при смене местонахождения организации (места жительства ИП) в течение налогового периода, единый налог (авансовые платежи по нему) рассчитывается по ставке, установленной законодательством субъекта РФ по новому месту нахождения компании или индивидуального предпринимателя).
2. Снижение налоговой нагрузки по УСН и ПСН, касающееся страховых взносов, уплачиваемых за себя. Индивидуальные предприниматели имеют возможность снизить сумму налога по УСН или ПСН на величину страховых взносов, уплачиваемых за себя, до момента их фактической оплаты. Эта возможность предоставляется в течение периода применения упрощенной системы налогообложения или в течение года действия патента. Данное изменение в законодательстве имеет обратную силу и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2023 года.