При подаче корректировочной декларации с увеличением налоговой базы по статье 122 Налогового кодекса РФ ответственность не наступает, если у компании на Едином налоговом сообщили непрерывное положительное сальдо со срока уплаты налога и до дня подачи уточненной декларации.
Бухгалтерия, если в предоставленной налоговой декларации найдены ошибки, по причине которых был уменьшен размер уплаты налога, должна внести уточнения в декларацию и отправить её в ИФНС.
Налоговая служба России в письме от 27 декабря 2023 года № БВ-4-7/16343@ разъяснила важные детали о привлечении к ответственности при подаче уточненной декларации с увеличенной суммой налога. Условия зависят от наличия положительного остатка на ЕНС.
За неуплату или неполную уплату налогов предусмотрена ответственность по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Освобождение от ответственности возможно при подаче уточненной декларации, если (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- Уточнёнку подают до того, как компания узнает о выявленной ошибке налоговой инспекцией или назначенной выездной налоговой проверке по данному налогу за этот период. Предполагается, что на ЕНС в момент подачи уточнёнки остаётся положительное сальдо достаточным для погашения недоплаты по налогу и пеням.
- Уточнённую декларацию представили после выездной налоговой проверки, в ходе которой не обнаружили нарушений и ошибок, которые могли бы привести к недоплате налога.
Налоговая проверка фиксирует факт нарушения компанией правил учета, недостоверность сведений в декларации, ошибки и занижение налога к уплате актом проверки. Требование о предоставлении пояснений до составления акта налоговой проверки не означает, что ИФНС обнаружила неверные данные и ошибки в налоговой декларации (письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).
При подаче уточненной декларации с увеличенной суммой налога к бюджету привлечь к ответственности по статье 122 НК РФ не должны при условии непрерывного положительного сальдо на ЕНС, достаточном для уплаты налога и пени.
Согласно пункту 4 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата налога не считается правонарушением, если с даты, когда наступает срок уплаты налога, и до вынесения решения о привлечении к ответственности на Вашем электронном сервисе налогоплательщика непрерывно было положительное сальдо достаточного размера для оплаты налога. Размер непрерывного положительного сальдо определяется за период с даты уплаты налога по день представления уточненной налоговой декларации.
Перед тем как подать уточненку, в ЕНС необходимо внести сумму, достаточную для оплаты налога и пени к нему.
При определении достаточности средств на ЕНС для погашения заниженного ранее налога обратите внимание на следующее: компания может распоряжаться переплатой на ЕНС по своему усмотрению. Положительное сальдо засчитывается в счет конкретного налога по заявлению. При подаче заявления, но до наступления срока уплаты налога «зачисленные суммы» считаются сальдо на ЕНС (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
При расчете недоимки по конкретному налогу, если уточненка подана за периоды до 1 января 2023 года, учитывают переплату с даты уплаты налога и до 01.01.2023, а с 01.01.2023 — непрерывное положительное сальдо ЕНС.
Руководство компании не сможет избежать ответственности за уклонение от уплаты налога, даже если на Егосударственном налоговом счёте будет положительное сальдо, если ИФНС докажет умысел.