ФНС России, направляя разъяснения в налоговые органы и публикуя их на своем сайте, не превращает их в нормативные акты, применимые ко всем подобным случаям.
Бухгалтерские издания часто поднимают до высокого уровня объяснения ФНС, поступающие в налоговые органы письмами и публикуемые на сайте ведомства. Эти объяснения важны, содержат полезную информацию, помогающую бухгалтерам разобраться в принципах работы налоговых инспекций, и сотрудники «на местах» руководствуются ими. Но это не делает их официальными.
ФНС в письме от 04.06.2024 № БВ-4-7/6187@ обращает внимание на обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения. Решение Верховного Суда РФ от 27.03.2024 по делу № АКПИ24-39, посвященное данной теме, включено в пункт 5 Обзора.
Как указали судьи ВС РФ:
ФНС использует разъяснения для контроля работы своих подразделений и подчиненных структур.- Согласно подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны безвозмездно информировать налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов, представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения, в том числе письменно.
В НК РФ отсутствуют формы контроля за территориальными ИФНС, поэтому используются обзоры, письма с разъяснениями, затрагивающие отдельные вопросы деятельности налоговой службы. Распространение таких писем и размещение их на официальном сайте ФНС России носит информационно-разъяснительный характер, не являясь обязательными для применения во всех аналогичных ситуациях.
Публикация документов на сайте делает их доступными для неопределённого круга лиц, но всё же сохраняет статус частных разъяснений. Упоминания такого письма в решениях налоговых органов и арбитражных судов не свидетельствует о приобретении им нормативных свойств.
При определении и оплате налогов бухгалтеры и руководители предприятий должны следовать положениям Налогового кодекса Российской Федерации.