Организация имеет право предоставлять работникам средства индивидуальной защиты в большем количестве, чем предусмотрено нормативами, и включать расходы на приобретение этих средств в состав материальных затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли.
В соответствии со статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации, работодатели обязаны предоставлять работникам средства индивидуальной защиты. Это требование действует на предприятиях, где присутствуют вредные или опасные производственные факторы, а также при проведении работ в условиях экстремальных температур и при риске загрязнения.
Кроме того, руководитель организации обязан обеспечить, чтобы работники, выполняющие вредные и опасные работы, использовали средства индивидуальной защиты, если их применение является обязательным отстранить от работы (ст. 76 ТК РФ).
Порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и средствами для промывания, а также единые типовые нормы выдачи СИЗ определены приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 767н. Правила выдачи — приказом Минтруда от 29 октября 2021 г. № 766н. Оба приказа начали действовать 1 сентября 2023 года, однако не являются обязательными. Работодатель самостоятельно определяет свои правила, опираясь на типовые нормы.
В соответствии с законодательством, организация вправе определять более высокие требования к обеспечению средствами индивидуальной защиты. Об этом Министерство финансов Российской Федерации уведомило бухгалтеров в своем письме от 17.08.2023 № 03-03-06/1/77350, отвечая на вопрос о возможности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, средств индивидуальной защиты, выданных сверх установленных норм.
Затраты на приобретение специальной одежды и иных средств индивидуальной защиты, установленных законодательством Российской Федерации, учитываются в составе материальных расходов
при расчете налога на прибыль.
Вывод письма № 03-03-06/1/77350 такой: «расходы на приобретение СИЗ организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами организации, по результатам проведенной аттестации рабочих мест».
Необходимо помнить о статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает требование к экономическому обоснованию и документальному подтверждению всех понесенных расходов.
Чтобы списывать затраты на индивидуальные средства защиты, выходящие за рамки установленных норм, необходимо соблюдение двух условий:
Необходимо провести специальную оценку условий труда для подтверждения необходимости обеспечения сотрудников средствами индивидуальной защиты.
Повышенные требования к выдаче средств индивидуальной защиты должны быть утверждены локальными нормативными актами компании.