О чем говорил Конституционный суд
ИП может учитывать расходы по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса с учетом особенностей, указанных в статьях 346.15-346.18 этого же Кодекса.
Доходы и расходы индивидуальные предприниматели при работе по упрощённой системе налогообложения учитывают так же, как и те, которые платят налог на доходы физических лиц (статья 221 Налогового кодекса).
При применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», предприниматели для расчета налоговой базы принимают во внимание как доходы, так и расходы.
Поскольку индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения вправе рассчитывать пенсионные взносы за «себя», используя сумму доходов, уменьшенную на сумму расходов, (определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О, постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П).
Позиция Министерства финансов о ставке для уплаты взносов.
Министерство финансов считает, что в данной ситуации траты не подлежат учёту.
Размер страховых взносов в обязательное пенсионное страхование для ИП устанавливается по-разному с учетом их доходов, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.
Главный аргумент Минфина – плательщики УСН учитывают доходы по статье 346.15 «Порядок определения доходов» Налогового кодекса (пп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса).
Порядок учёта расходов определён статьёй 346.16 Налогового кодекса.
Для расчета страховых взносов индивидуальные предприниматели должны руководствоваться исключительно нормами статьи 346.15 Налогового кодекса, где определен лишь способ исчисления дохода.
Согласно статье 430 Налогового кодекса, плательщики, использующие упрощённую систему налогообложения, не имеют права снижать доходы на величину понесенных расходов.
Минфин считает, что для расчета страховых взносов по обязательным пенсионным программам индивидуальные предприниматели применяющие упрощённую систему налогообложения должны учитывать только полученные доходы.
Размер дохода равен сумме фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за данный период.
Статья 346.16 Налогового кодекса в данном случае не учитывается при расчёте расходов.
Минфин неоднократно приходил к таким выводам (письма от 31.07.2020 № 03-15-05/67206, от 13.04.2020 № 03-15-05/29123, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093).
Он не считал, что его мнение и позиция Конституционного суда противоречат друг другу.
Министерство финансов отмечает различие в порядке расчета доходов для выплаты страховых взносов у ИП, использующих упрощенную систему налогообложения, и у индивидуальных предпринимателей, платящих НДФЛ.
Постановление Конституционного Суда РФ распространяется на плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.
Позиция Федеральной налоговой службы по расчету взносов.
До недавнего времени точку зрения Министерства финансов разделяла Федеральная налоговая служба (п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019 № С-4-11/19262@).
Теперь налоговые органы поддерживают точку зрения Конституционного суда и предпринимателей.
ФНС письмом от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 разрешила плательщикам страховых взносов на УСН при определении доходов за расчетный период учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, которые ИП понесли в указанный налоговый период по УСН.
ФНС указала, что индивидуальные предприниматели не могут снижать рассчитанную сумму доходов на убытки прошлых лет.