
Налоговая служба РФ представила письмо с обзором судебных решений по определению статуса физических лиц как предпринимателей.
Если Федеральная Налоговая Служба подтвердит ведение предпринимательской деятельности лицом, не имеющим регистрации как индивидуального предпринимателя, то избежать налогов и последствий их неуплаты невозможно.
ИП или не ИП
Это самостоятельная деятельность, которую ведут по собственному усмотрению, с целью постоянного получения дохода от использования имущества, реализации товаров, исполнения заказов или предоставления услуг (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии с НК РФ индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные определенным образом и ведя предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, а также руководители крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Важно помнить о серьезной опасности, которая таится в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для некоторых видов предпринимательской деятельности закон может предусматривать ведение без государственной регистрации как индивидуального предпринимателя, как указано в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако физические лица, занимающиеся такой деятельностью, но не зарегистрированные как ИП, могут быть признаны нарушителями налогового законодательства. Незарегистрированное в качестве ИП лицо не освобождается от обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Если человек не считает свою деятельность предпринимательской, но фактически она таковой является, на него распространяется налогообложение в соответствии с НК РФ для индивидуального предпринимателя. Такая позиция закреплена КС РФ в постановлении от 17.12.1996 № 20-ПА, а также в определениях от 15.05.2001 № 88-О и от 11.05.2012 № 833-О.
Когда деятельность признают предпринимательской
Предпринимательская деятельность граждан характеризуется стремлением к систематическому получению прибыли, которое проявляется в активном использовании ресурсов (оборудования, работников, технологий, сырья и т. д.) с целью получения положительного финансового результата (Определение ВС РФ от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016).
Предпринимательство может быть не только использованием результатами труда, но и принадлежащим гражданину имуществом для этой деятельности. Владение, пользование и распоряжение имуществом сами по себе не считаются предпринимательской деятельностью, а рассматриваются как осуществление прав собственника. Однако КС РФ отмечал, что имущество физического лица юридически не разграничено на то, которое используется в предпринимательстве, и то, что используется в личных целях.
Федеральная налоговая служба России указывает общие черты, которые говорят о том, что физическое лицо ведет предпринимательскую деятельность.
- Приобретаемое имущество не используется для личных нужд. Цель деятельности физического лица — систематическое получение прибыли. Это подтверждается, к примеру, постоянными связями со продавцами, покупателями и другими деловыми партнёрами.
- Гражданин ранее применял свое имущество в предпринимательской деятельности.
Деятельность может считаться предпринимательской из-за ее продолжительности, регулярности и масштаба, если она направлена на покупку и продажу товаров.
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016 указано, что направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли проявляется в его активных действиях.
- Задействовании необходимых средств (инструментов, работников, технологий, исходных материалов, энергетических ресурсов, информационных баз и пр.).
- Целью затрат является получение прибыли.
Отсутствие прибыли не определяет тяжести правонарушения. Цель предпринимательства — извлечение прибыли, но это не обязательное условие для его осуществления.
В письмах Минфина России от 07.11.2006 № 03-01-11/4/82 и ФНС России от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@ указано, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности: такие факты.
- Создание или покупка вещей для получения прибыли от их применения или продажи.
- Бухгалтерский учёт операций, связанных с совершением сделок.
- Связь всех сделок, совершенных гражданином за определенное время.
- Твердые отношения с поставщиками, клиентами и остальными партнёрами.
Факт систематического получения прибыли можно подтвердить при помощи таких доказательств, как показания покупателей товаров (работ, услуг), выписки из банковских счетов и размещение физическим лицом рекламы.
В 2020 году можно ожидать полных проверок и контроля за всеми денежными переводами.
Осторожно: НДС
Также обсудили ситуацию с уплатой НДС физическими лицами, занимающимися предпринимательством без регистрации как индивидуальные предприниматели.
Для установления реальных обязательств физических лиц проверяющие должны учитывать возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, исходя из объема доходов.
Присвоение статуса ИП не должно влиять на размер НДС, который подлежит начислению (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33). В случае отсутствия в договоре явного указания о том, что установленная цена не включает сумму НДС, нужно полагаться на то, что сумма налога определяется расчетным методом из стоимости, указанной в договоре (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В обзоре указано, что начисление НДС сверх цены сделки возможно, если инспекция докажет умысел физического лица на уклонение от уплаты НДС в ситуации, когда его участие в сделке как предпринимателя очевидно. Такая опасность все же существует, хотя оснований, как умысел на уклонение от налога, в Налоговом кодексе РФ нет.
Чтобы избежать налогов и штрафов, можно зарегистрироваться как ИП и работать легально.
Предпочтение стоит отдать системе налогообложения с минимальной ставкой: УСН (6%) или статусу самозанятого (4% — 6%). Массовые переводы между картами с пометкой «долг» или «подарок» могут привлечь внимание банковских систем.
Переплата НДС
При наличии переплаты по НДС компания может зачесть ее при уплате других налогов либо вернуть на счет. Причина переплаты определяет дальнейший шаг: ошибка фирмы при расчете или излишне взыскан суммарный налог налоговой инспекцией.
Ошибка при расчёте налога или при оформлении платежного поручения может привести к переплате.
Если обнаружилась ошибка, перерасчёт налога и налоговой базы выполняется в текущем периоде, когда вы её нашли (п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае уточнённую декларацию за соответствующий квартал не нужно сдавать.
Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, значит по статье 78 НК РФ излишек НДС возможно:
- зачесть в счет будущих платежей по НДС;
- Внести в оплату других федеральных налогов – как действующих, так и будущих платежей, а также погасить задолженность, пени и штрафы.
- вернуть на расчетный счет.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин