
Страховая компенсация учитывается как доход при расчёте налогов, стоимость потерянного имущества – как расход.
Специалисты финансового ведомства снова высказали это мнение в письме от 31 марта 2021 года под номером 03-03-06/1/23387.
Как учитывать страховое возмещение
В случае страхового случая организация может получить возмещение в размере, установленном договором, согласно статье 929 Гражданского кодекса РФ.
В статье 251 НК РФ указан закрытый перечень доходов, не принимаемых во внимание при определении «прибыльной» базы. Возмещение от страховой компании в этом перечне не присутствует. Следовательно, эту сумму следует включать в внереализационные доходы. Одновременно стоимость утраченного имущества списывается на внереализационные расходы.
Как учесть страховое возмещение
Финансисты придерживаются устойчивой позиции: суммы страхового возмещения нужно относить к внереализационным доходам на основании статьи 250 НК РФ. Об этом регулярно напоминают представители Минфина (см. письма от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209, от 21.04.2014 № 03-03-06/3/18214, от 07.10.2008 № 03-03-06/2/138 и др.). Такое же мнение высказывают представители ФНС России (письмо от 03.02.2014 № ГД-4-3/1692@).
Идентично настроены и служители Фемиды. При этом указывает: если фирма применяет метод начисления, такой доход признает на момент принятия страховой компанией решения о выплате возмещения (постановление Одиннадцатого ААС от 30.03.2016 № А55-24821/2015, ФАС Московского округа от 15.02.2012 № А40-52188/11-99-235). Отметим, что последний из вердиктов оставлен в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2012 № ВАС-6341/12.
Фирма обычно получает информацию о решении страховщика из его уведомления.
Перечисление страховой компанией возмещения по поручению страхователя третьим лицам в порядке, указанном в документе Минфина от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, не изменяет порядок учета доходов.
При кассовом методе доход учитывается в день, когда получаешь сумму от страховщика, согласно пункту 2 статьи 273 Кодекса.
Учет страхового возмещения на УСН
В доходах «упрощенцев» должно учитываться полученное страховое возмещение, считают сотрудники министерства финансов (письма Минфина от 25.08.2020 №…). 03-11-11/74562ФНС (письмо от 15.11.2005 № 22-2-14/2096@) и судьи (Определение ВС РФ от 19.04.2017 № 307-КГ17-3869) рекомендуют учесть эту сумму при определении базы по УСН на дату поступления средств на банковский счет или в кассу.
В бухгалтерии страховые выплаты относят к прочим доходам. ПБУ 9/99В соответствии с приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н сумму записывают по дебету счета 76-1 и кредиту счета 91-1.
Расчёт стоимости пропавшего имущества, компенсированного страховкой.
Министерство финансов поддержало свою предыдущую позицию, изложенную в письме от 29 марта 2007 года № 03-03-06/1/185. В нем чиновники допускают списание остаточной стоимости утраченного имущества на внереализационные расходы при условии страховой выплаты по этому имуществу.
При данном методе начисления расходы, подобно доходам, принимаются во внимание в день принятия решения о выплате компенсации.
Стоимость утраченного объекта включается в расходы полностью, даже если превышает сумму страхового возмещения. Выводы основаны на комментариях чиновников, не содержащих исключений по объему затрат. Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3, одобренное высшими арбитрами, косвенно подтверждает этот вывод.
Договор страхования расторгнут досрочно.
Если договор страхования прекращается досрочно из-за утраты имущества, а у компании осталась неизрасходованная часть страховой премии, фирма имеет право однократно списать её, так как такие расходы считаются обоснованными. В этом высказались специалисты Минфина в частных разъяснениях.
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.