Решения высших судов по налоговым спорам: возврат сборов, разделение бизнеса, использование устаревшего оборудования для кассовых операций, хранение документов ФНС и т. д.

Автор: | 22.03.2023

Нацслужба по налогам и сборам подготовила анализ постановлений Конституционного суда и Верховного суда Российской Федерации за четвертый квартал года двадцать второго. Семь решений обладают значением для бухгалтеров.

В обзоре, опубликованном ФНС в письме от 21 февраля 2023 года № БВ-4-7/2101, адресованном налоговым инспекциям для ознакомления и учета при работе, содержится 11 решений ВС и КС РФ. Из них семь мы выделили.

  1. В случае излишней уплаты или заниженной оплаты сбора за утилизацию, налоговая служба обязана возместить переплату вместе с процентами.
  2. Общий размер убытков от кражи, подлежащего возмещению, не включает налог на доходы физических лиц.
  3. Финансовые санкции за действия, произошедшие перед объявлением о банкротстве, продолжают применяться.
  4. Использование товара с НДС 20% в качестве компонента товара, продаваемого с нулевым налогом, не исключает возможности вычета налога.
  5. Размер доначисления налогов и сборов рассчитывается, исходя из уже уплаченных налогов компаниями-участниками схемы «дробления бизнеса» и не заявленных вычетов.
  6. Использование ККТ с истекшим сроком перерегистрации не исключает возможность её применения.
  7. ФНС сохраняет документы о расчётах с бюджетом в течение пяти лет. Документы за более ранний период недоступны.

При возврате излишне удержанных сумм утилизационного сбора, инспекция по налогам и сборам должна начислить проценты.

При начислении процентов по излишне уплаченным суммам утилизационного сбора действует порядок, описанный в статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации для ситуаций с излишним взысканием налогов, сборов и страховых взносов.

Спор возник из-за отказа налоговой инспекции возвращать переплаченные суммы сбора с процентами, ссылаясь на действующие Правила возврата излишне уплаченных сборов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 года № 81. Согласно пункту 37 этих Правил запрещено выплачивать проценты по излишне уплаченным (взысканным) утилизационным сборам.

Конституционный суд Российской Федерации признал пункт 37 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора несоответствующим Конституции Российской Федерации.

Правительству Российской Федерации необходимо внести изменения в действующее законодательство. До внесения таких изменений для начисления процентов с излишне взысканных утилизационных сборов применяется порядок, установленный статьёй 79 Налогового кодекса РФ, то есть с учётом выплаты процентов.

Постановление КС РФ от 08.11.2022 № 47-П.

Первый пункт обзора решений Конституционного суда и Верховного суда из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2023 года № БВ-4-7/2101.

Ранее по теме: В случае излишней пошлинности сбор средств должен быть возвращен с начислением процентов – КС РФ.

Общий ущерб, возникший из-за выплаты работнику денег по фальшивым документам, в расчете налога на доходы физических лиц (НДФЛ) не включается.

Работник, которому на основании поддельных документов выплачены суммы, позднее признанные судом уголовным составом хищения и подлежащие возврату, не обязан возмещать из них НДФЛ, рассчитанный и удержанный налоговым агентом.

Сердце спора — предоставление контрактным офицером поддельного удостоверения «Мастер спорта России». Вместо положенной 70% надбавки за особые достижения в службе получал 100%. В итоге ему начислили более полумиллиона рублей, включая 70 тысяч рублей как НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации установил, что нормы о расчёте подоходного налога с физических лиц при хищении денежных средств (с выплат, рассчитанных работникам по фальшивым документам), нуждаются в уточнении.

До поправки законодательства о границах кражи налог с дохода физических лиц в стоимость украденного не входит.

Постановление КС РФ от 08.12.2022 № 53-П.

Раздел второго Обзора решений Конституционного суда и Верховного суда из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2023 года № БВ-4-7/2101.

Наоборот: Работник возвращает переплату зарплаты, уплатив налог на доходы физических лиц.

Ранее по теме: Как определяют ущерб от экономических преступлений

Правила об остановке начисления финансовых санкций не применяются к нарушителям, совершившим действия до момента банкротства.

Статья 122 НК РФ (п. 3) и статья 126 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 1) устанавливают, что начисление финансовых санкций прекращается с момента введения конкурсного производства, включая за неуплату налогов. Эта норма не освобождает компанию от ответственности за правонарушения, совершенные до возбуждения дела о банкротстве.

Определение КС РФ от 27.10.2022 № 2792-О

Четвёртый пункт обзора решений Конституционного суда и Верховного суда из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2023 года № БВ-4-7/2101.

Использование товаров с налогом 20% в качестве составляющих другого товара, продаваемого без НДС, не сказывается на праве на вычет.

Использование купленных товаров как частей товара, на который распространяется нулевая ставка НДС, не влияет на налоговый вычет. Компания реализует новый товар, а не перепродает приобретённые детали.

Спор возник из-за отказа ИФНС фирме в применении вычетов по счетам-фактурам с НДС 20%, полученным от поставщиков. ИФНС посчитала, что приобретенные товары связаны с космической деятельностью и их реализация облагается НДС по ставке 0%.

Единственной причиной отказа в вычете стало мнение инспекции о том, что при работе с нулевой ставкой НДС все члены цепочки – и сам плательщик налога, и его поставщики – должны работать по этой ставке.

Все условия статьи 169 и статей 171 — 172 НК РФ, необходимые для принятия к вычету НДС, были соблюдены обществом. С этой точки зрения инспекция не высказала возражений. Из материалов дела не следовало, что какой-либо поставщик не исполнил свою налоговую обязанность в полном объеме.

Верховный суд РФ разъяснил: использование купленных товаров в качестве частей другого товара, продаваемого с нулевой ставкой НДС, не влияет на применение налогового вычета компанией.

В суде также рассматривался вопрос о наличии сертификатов, выдвинутый ИФНС.

Общество обратилось в ВС РФ и указало, что объективные причины помешали предоставить сертификаты на продукцию космической отрасли, так как эти документы оформляются поставщиками. По информации поставщиков, поставляемая продукция не подлежит обязательной сертификации.

Суд признал, что документы о качестве продаваемых изделий из космонавтики выдает компания, выполняющая работу, а не её поставщик.

Налоговая инспекция, не считая условия договоров общества с поставщиками о предоставлении сертификатов и отказывая в применении налоговых вычетов без ущерба для бюджета, превысила свои полномочия.

Неверное руководство инспекции привело к ситуации, когда общество, занимающееся космической деятельностью, и его поставщики не могут воспользоваться правом на вычеты НДС.

Определение ВС РФ от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014 по делу № А41-57693/2021.

Пятый пункт обзора решений Конституционного Суда и Верховного Суда из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2023 года № БВ-4-7/2101.

Больше по теме: Правила возмещения НДС в 2023 году

Как меняется величина дополнительно начисляемых налогов при применении «дроблени» бизнеса?

При выявлении инспекцией «дроблени Businesses» с использованием особых режимов сумма дополнительного налогового начисления должна быть рассчитана так, как будто налоги участники схемы уплачивали через организационную компанию.

Общество обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о том, что при расчёте размера доначислений Инспекция Федеральных Налогов не учла налоги, уплаченные участниками группы, и незаявленные вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Определение необоснованной налоговой выгоды влечет доначисление сумм налогов в размере, как будто компания не нарушала законодательство и уплатила все налоги в бюджет (определения ВС РФ от 05.04.2018 № 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 № 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789, от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 и др.).

Налоговая служба может слияние доходов при обнаружении схемы «дробления бизнеса» и рассчитать налоги по ОСНО. При определении величины налогов по ОСНО, а также пени и штрафов, которые добавляются компании, инспекторы должны принимать во внимание уплаченные налоги и ранее не заявленные вычеты по НДС.

Определение ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020.

Определение ВС РФ от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224 по делу № А63-18516/2020 содержит сходные выводы.

Шестой пункт обзора решений Конституционного Суда и Верховного Суда из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2023 года № БВ-4-7/2101.

Пригодится: В суде инспекторы подтвердили существование схемы расчленения предприятий.

Использование кассового аппарата с просроченной датой перерегистрации не означает отказа от его применения.

Отсутствие совпадения реквизитов фискального накопителя с данными из карточки регистрации ККТ в чеке не означает неиспользования ККТ.

В момент приёма наличных организация применяла ККТ с фискальным накопителем, регистрационный срок которого истек. Такое нарушение было признано ИФНС нарушением части 2 статьи 14.5 КоАП РФ — неприменением ККТ.

Компания оспаривала решение. Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций вынесли решения в пользу ИНФС. Верховный суд РФ передал дело на новое рассмотрение.

Часть 2 статьи 14.5 КоАП РФ определяет административную ответственность за отсутствие контрольно-кассовой техники. Несоответствие реквизитов заводского номера фискального накопителя в чеке, отпечатанном на ККТ, реквизитам номера, указанного в карточке регистрации ККТ, не является неприменением ККТ.

Статья 14.5 части 4 КоАП РФ налагает административную ответственность за использование ККТ, не отвечающей установленным требованиям, или за нарушение порядка ее регистрации, перерегистрации, а также порядка и условий применения.

Нарушение, выявленное инспекцией, должно было быть классифицировано как часть 4 статьи 14.5 КоАП РФ, а не как часть 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Определение ВС РФ от 31.10.2022 № 305-ЭС22-12867 по делу № А40-98449/2021.

Пункт девятый Обзора решений Конституционного Суда и Верховного Суда по информации налоговой службы от двадцать первого февраля двухтысячного двадца Третьего года номер БВ-4-7/2101.

Внимание: В случае снятия налоговой организации с ККТ с учета единолично.

ФНС хранит документы по расчетам с бюджетом 5 лет

ФНС установила пятилетний срок хранения архивированных баз данных карточек расчетов с бюджетом и пятилетний срок хранения карточек расчетов с бюджетом.

  • Статья 4 Единых требований к формированию информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местных уровней, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы России от 18 января 2012 года № ЯК-7-1/9@.
  • Распоряжение ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@ установило Перечень документов, формируемых в работе Федеральной налоговой службы России, ее территориальных отделений и подведомственных организаций, с указанием сроков их хранения.

Компании в 2022 году отказали в удовлетворении заявлений об уточнении налоговых расчетов за период с 2013 по 2015 год, поданных в ИФНС. В суде компания пыталась оспорить решения ФНС, но Верховный суд РФ также вынес решение против заявителя.

Федеральный закон от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» определяет правила работы со архивными документами. Статья 23 этого закона даёт государственным органам возможность разрабатывать и утверждать перечни документов с указанием сроков их хранения, согласовывая их с другими ведомствами.

ФНС России может устанавливать список и продолжительность хранения служебных бумаг, возникающих при исполнении её обязанностей.

Решение ВС РФ от 15.12.2022 № АКПИ22-975.

Пункт одиннадцатый Обзора решений Конституционного Суда и Верховного Суда из письма Федеральной налоговой службы от двадцать первого февраля двухтысячных третьего года номер БВ-4-7/2101.